《审计》魔法口诀【知识点1】审计五要素对财务报表审计而言，审计业务要素包括：审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
【魔法口诀】"三人两报两依靠"三人：三方关系人（注册会计师、管理层/治理层、预期使用者）两报：财务报表（鉴证对象）、审计报告（鉴证结论）两依靠：财务报表编制基础（标准）、审计证据（支持）【知识点2】初步业务活动的目的和内容初步业务活动的目的初步业务活动的内容具备执行业务所需的独立性和能力评价遵守相关职业道德要求的情况不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解就审计业务约定条款达成一致意见【魔法口诀】"知己知彼再牵手"知己→查自身（道德+能力）1知彼→查对方（诚信+质管程序）牵手→签约定（条款一致）【知识点3】审计证据的可靠性可靠性指证据的可信程度，受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境通常会考虑下列原则：（1）外部独立来源＞其他来源（2）内控有效＞内控薄弱（3）直接获取＞间接获取或推论（4）文件、记录＞口头（5）原件＞传真件、复印件【魔法口诀】“外强内弱，控实控虚，直取间推，书证口说，原胜复传”【知识点4】分析程序的应用不同环节环节目的要求风险评估程序识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化应当实质性程序使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时可以总体复核确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致应当【魔法口诀】“风评识风险，实质省细节，复核观全局”【知识点5】函证的实施发出前的控制经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出通过不同方式发出邮寄不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函2的控制跟函如果跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉电子根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施积极式函证未收到回函时的处理如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函如果未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据【魔法口诀】“发前核对三方验，邮寄独立禁转交，回函五验防篡改，不符替代追到底”【知识点6】审计抽样中影响样本规模的因素影响因素与样本规模的关系可接受的信赖过度风险反向变动可容忍偏差率反向变动预计总体偏差率同向变动总体规模影响很小【魔法口诀】“风险容忍预计变，总体规模可忽略”【知识点7】财务报表层次重大错报风险与总体应对措施向项目组强调保持职业怀疑的必要性指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排和范围作出调整。
3在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素增加审计程序不可预见性的方法：1.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；3.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点对总体审计策略或对拟实施的审计程序作出调整1.在期末而非期中实施更多的审计程序；2.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响1.拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案；2.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案【魔法口诀】“强疑派异盯程序，反套路调三利器；环境弱时三招补：期末实质扩地域。”强职业怀疑,派经验专家,盯督导复核反套路程序,调三大策略,调整总体审计策略：期末非期中：更多程序在期末执行；侧重实质性：扩大实质性程序范围；扩审计地点：增加纳入审计的经营地点数量。
【知识点8】销售的截止测试销售截止测试防止提前确认收入以账簿记录为起点：从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的出库单，确定是否有属于下期的收入计入到了当期4防止延迟确认收入以出库单为起点：从资产负债表日前后若干天的客户已签收的出库单追查至账簿记录，确定是否有属于当期的收入计入到了下期其他程序1.选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对，以确定销售是否存在跨期现象；2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；3.取得资产负债表日后所有的退货记录，检查是否有提前确认收入的情况；4.结合应收账款/合同资产的函证情况，检查有无未取得对方认可的销售【魔法口诀】“双向核验跨期防，签收为据弃发票；退回函证双保险，异常波动盯紧账。”双向核验跨期防→双向测试：逆查（防多记）：从资产负债表日前后若干天的收入明细账追查至出库单（客户签收联）；顺查（防漏记）：从资产负债表日前后若干天的出库单追查至收入明细账。
→关注异常波动：复核期前后销售/发货水平，异常时追加测试签收为据弃发票→收入确认关键依据是客户签收的出库单（控制权转移时点），而非发票日期（开票常滞后）。
→需识别被审计单位收入确认政策中的关键单据（如签收单）。
退回函证双保险→检查期后退回：取得资产负债表日后所有销售退回记录，识别提前确认收入。
→结合函证程序：对资产负债表日应收账款函证，检查是否存在未获客户认可的销售。
异常波动盯紧账5→发现销售/发货水平异常时，扩大截止测试范围或追加程序（如延长测试期间）。
【知识点9】应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序获取应付账款明细账复核加计是否正确、检查外币折算是否正确等函证应付账款获取适当的供应商相关清单，向债权人发送询证函检查应付账款是否计入正确的会计期间1.检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相应凭证，并关注验收单和发票日期，确认其入账时间是否合理；2.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及付款凭证，查找有无未及时入账的应付账款；3.获取并检查被审计单位与供应商之间的对账单寻找未入账负债的测试获取期后收取、记录或支付的发票明细，从中选取项目，追查至明细账，并关注费用所计入的会计期间检查应付账款的长期挂账对长期挂账的应付账款确认其原因，检查确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确【魔法口诀】“明函期间寻挂账"（6字口诀）”明→获取明细账函→函证应付账款期间→检查计入正确会计期间寻→寻找未入账负债挂账→检查长期挂账【知识点10】存货监盘——盘点要求如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果【魔法口诀】6“期末实施现盘，除非不行”期末实施→对期末存货记录实施审计程序（验证是否准确反映实际盘点结果）盘现→在存货盘点现场实施监盘【知识点11】管理层凌驾于控制之上的风险管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，在所有被审计单位中都会存在，注册会计师应当：1.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制报表中的其他调整是否适当；2.复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向是否表明存在舞弊风险；3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或异常的重大交易，评价其商业理由是否表明是为了作出虚假财务报告或侵占资产【魔法口诀】“凌驾控制有三怕：测试复核加评价”测试：测试日常会计分录及其他调整是否适当。
复核：复核会计估计是否存在管理层偏向。
评价：评价异常交易的商业理由。
【知识点12】内部审计和注册会计师的关系联系尽管内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式却通常是相似的性质1.注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作；2.通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行；3.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项审计业务提供直接协助而减轻【魔法口诀】“内外有别目标相似，利用内审效率升；两重两会一样本，重大判断独立撑；”内部审计外部审计（注册会计师财务报表审计）有别，二者审计目标部分相似7两重两会一样本：以下重大事项必须由注册会计师独立执行，不可依赖内部审计：重大错报风险评估；重要性水平确定；会计政策与会计估计评估；样本规模确定。
重大判断独立撑：审计意见责任由注册会计师独立承担，不因利用内部审计工作而减轻。
【知识点13】考虑利用内部审计人员工作不得利用存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计的工作：1.内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员客观性；2.内部审计人员缺乏足够的胜任能力；3.内部审计没有采用系统、规范化的方法较少利用存在下列情况之一时，注册会计师应较少利用内审工作，而更多直接执行审计工作：1.下列方面涉及较多判断：计划和实施审计程序、评价审计证据；2.评估的认定层次重大错报风险较高，需要对特别风险予以特别考虑；3.内部审计人员的客观性较弱；4.内部审计人员的胜任能力较低利用内审工作如果注册会计师拟利用内部审计工作，应针对其整体实施充分的审计程序，包括评价下列事项：1.内部审计工作是否经过恰当计划、实施、监督、复核和记录；2.内部审计是否获取了充分、适当的证据，以使其能够得出合理的结论；3.内部审计得出的结论在具体环境下是否适当，编制的报告与执行工作的结果是否一致【魔法口诀】“德能合格方可用，无德无能绝不行，两高两低需少用”道德（客观性），能力（胜任力、方法），两高（判断、风险），两低（客观性低、能力低）8【知识点14】第二时段期后事项在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序管理层修改财务报表一般情形（1）对有关修改实施必要的审计程序；（2）将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日；（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
特定情形（二者选其一即可）（1）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期；（2）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
管理层不修改财务报表审计报告未提交发表非无保留意见审计报告已提交通知管理层和治理层在修改前不要向第三方报出；设法防止财务报表使用者信赖该审计报告（比如利用证券传媒等刊登必要的声明）【魔法口诀】“后改三要→双日双报→阻传阻信”后改三要（管理层修改报表的一般情形）→三要：要程序（实施必要审计程序）要延伸（审计程序延伸至新报告日）要新报（针对修改后报表出新报告）双日双报（特定情形的审计报告处理）→双日：补充报告日期（修改部分增加双重日期）→双报：新报告或改报告（出具新的/修改的审计报告）加段说明（在强调段/其他段说明仅审计了修改部分）阻传阻信（管理层拒改且报告已提交）→阻传：通知管理层/治理层勿传第三方9→阻信：设法防信赖（如公开声明）10。
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