2023年整理-会计应考必备教材.docx

会计一以及命题要求在考核基础理论基础上①侧重于实务考核K必须会解题，但第一章包括博大精深的东西，使你解题时绝处逢生1如收入出售原材料计入收入；出售以及包装物以及无资以及固资时计入”收入吗？根据第一章的理论学习，就知营业外收入不是收入。又如，或有负债是负债吗？答案是No或有负债在同时符合三个条件时就要确认，计量披露；不符合条件的或有事项要予以披露。统而总之，理论非常重要，要好好理解。②另外侧重于多知识点。首先，实务操件，总合计师目的是协调以及激励以及考核而真正的会计已被电脑取代了。综合题中必有一道要有三页的题目说明。（大多了，看后忘前！）做题顺序①看要求（几分题注意踩点）即题目要考你什么；②看题；③解题，一一效率提高很多。所以要求我们清晰知道各章主要内容，头脑中有条主线，一看题目就知考核的内容。一一他要考我们什么知识点。（非常重要）。经常一道题包括多个知识点。③试题有较强灵活性：①以前从来（肯定的）见过，所以reading能力太重要了！②逻辑理解能力。投资中的题目就有这个特点。其实材料中常举例的知识点并非是难点，而难点常常是一带而过，让我们误解。原来注会不过如此，可考试咋那么难，所以对于文字性的无举例的叙述一定（must）理解清楚，这也是注册会计师的最基础要求。（理解能力强）——一大难关，一定要噢！④体现知识更新。今年四个章节，chapl3—16《租赁》章节考核你的理解力（综合题可能涉及）只要财政部发而的通知以及准则以及必须关注，不仅限于教材，即使它八月份才出来准则。我们也要拿来琢磨。⑤题目有复杂性，不能太直观。二以及命题依据：★考委会颁布的考试纲（有指导意义，但是写得太少了）★指定教材，60%精力放于此★会计准则合订本（2001.7）利润不能弥补亏损时，就要用盈余公积来弥补。正如书上所说“盈余公积是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制二就像个存水池一样，不用时，存起来，用时，取出来补亏。其次，公益金的核算，购建集体福利设施形成固定资产后，一方面登记资产价格，借记“固定资产”，贷记相关支出，另一方面借记“公益金”，贷记“任意盈余公积金”，当此项固定资处置时，从“任意盈余公积金”转回“公积金”的数额为资产购建的原始支出中使用的公益金数额。绝对不能包括清理的损益，原来是多少就是多少，“来多少，回多少”。与清理是两回事。再次，有一个小知识点要大家领悟：“债权人破产，债务人无法清偿的债务计入“资本公积一其他资本公积”。债务人破产，债权人无法收到的款项计入“管理费用一坏账准备。第四，“关联交易差价”，新知识点，重点理解一下。第九章收入以及费用和利润我们来看收入费用利润一章。收入的确认原则书上讲得挺啰嗦的，主要是它是从国际会计准则那儿原封儿搬过来的，翻译出来后就有些不适合我们的阅读，毕竟，外国人的思维与我们有些差异，其实，大家就简单地领会确认原则的要点就行，像原则（一）什么主要风险，报酬转移，简单地理解就是看退货的可能性，退货可能性大，不确认收入，可能性小，确认收入；原则（二）我们就把两个特例记住就可以了，一是售后租回，再一是售后回购，这两项部不确认收入，因为卖方保留继续管理权，原则（三）就更好说了，举个例子，如果售后，企业发现对方是个皮包公司，根本没法收回收入，那干脆就不确认收入，或者售后发现对方经营状况恶劣，根本无法还款，那也不必确人收入了。原则（四）没啥好解释的。还有一处考点。那就是“实行三包”一一包退以及包换以及包修。在具体问题中，会给你三包各自的发生可能性，记住，只有“包退”与收入的确认有关。我们只考虑包退对收入确认的影响额大小，另外两个就不必管了！有关“建造合同收入的确认与计量”是非常重要的内容，但本章只是一带而过，没有展开讲，请大家在学习中期财务报告一章时，认真地学习一下这部分内容。先到这里吧。第十章财务会计报告首先，我忽然想起了前一次课中，我忘记把存货的项目给大家讲了，现在就请大家注意一下，资产负债表中的存货包括：在途物资以及物资采购，原材料，低值易耗品，自制半成品，库存商品，包装物，分期收款发出商品，发出商品，委托加工物资，委托代销商品，受托代销商品，广告成本，产成品，代销商品款，存货跌价准备，材料成本差异，商品进销差价。这部分知识是考试常出的，请大家牢记，或记到一张卡片上，加强记忆。下面，我们就进入《财务会计报告》这一章的学习。其实，从历年注会考试来看，“财务会计报告”知识的分值并不多（从1999年开始采用现金流量以来。）偶而出现的均为客观性试题，还是比较客易回答的，但我们也不可疏忽，保不准考官们哪天头脑发热就给我们弄个大题来做做，真要是大题，那题的难度必然不小，所以大家还是要认真地总结这一章的学习规律。做好应试准备。这章难点内容是现金流量表的编制。尤其是对那些没从事过会计工作的人，所以我将着重阐述这方面的内容。我为大家准备了一首口决，这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。①看到收入找应收，未收税金分开走②看到成本找应付，存货变动莫疏忽③有关费用先全调，差异留在后面找④财务费用有例外，注意分出类别来⑤所得税直接转，营业外去找固定资产⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销⑦为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，i）借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金（P334,111）应收账款（借方或贷方）贷：主营业务收入应收票据应交税金ii）对贴现息处理（P335,161）借：财务费用贷：经营活动现金流量-销售商品的收到现金例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：银存9万借：财务费用1万贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万iii）对应交税金的调整如书上P338,（20）借：经营活动现金流量贷：应交税金第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”一一告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金:而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了借：经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的(参考书中例子，大家自已看看各步的做法)①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金[P334(1)(6)(20)]②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金(进项税额)。(P334,12(12),(14)(18)(19)(20)]③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。P334(5)(1)(2)(14)(16)(18)(19)掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。①与损益有关的项目(9项)调整净利润。固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。)投资损失预提费用待摊费用②与损益无关的项目(四项)：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益’’当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少以及负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是：A.企业处置固定资产B.计提当期应付福利费C.支付广告费D.支付银行借款利息E.企业办理银行本票正确答案:C分析：AD不属于经营活动，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案°E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。)会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点：①各项减值准备都计入什么科目：计入“管理费用”的：坏账准备，存货跌价准备。计入“投资收益”的：短期投资跌价准备，长期投资减值准备。计入“营业外支出”的：其余四项，即：固定资产，无形资产，在建工程，委托贷款减值准备。②八项减值准备都在资产负债表中反映吗？答案是NO。只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉，反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值，不信，你就翻翻报表。OK吧，财务报告谈到这儿。咱们一起看看外币一章。第十一章中期财务报告一以及本章在考试中的地位2001年11月2日，财政部发布了《中期财务报告》准则，本章根据此准则编写而成，新的知识点较多，可从中期财务报告编制的特殊性去掌握。二以及重点以及难点讲解1.月报以及季报以及半年报和年初至本中期末（如1月一9月）的财务报告，都可称为中期报告。2.在编制中期报告时，重要性原则有着特殊的运用：企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，而不是以预计的年度财务数据为基础。本中期重要即充分反映，不预计全年的数据，否则主观性更强，不利于操作。4.中期报告的格式和内容与年报一致，如果年报会编，中期报告一般也会编。5.中期报告包括三主表，一附注。例如，编制第三季度季报时，要提供：（1）资产负债表：上年末以及9月末的资产负债表（2）利润表：本季利润表以及去年同期（第三季度）利润表本年1—9月利润表以及去年同期（1—9月）利润表（3）现金流量表：本年1—9月现金流量表以及去年同期（1—9月）现金流量表（4）附注：附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，即着重披露1—9月的重大事项。6.中期报告的编制要注意披露企业经营的季节性特征，这在编制年报时是没有的。第十二章外币业务这章要大家重点掌握的是：①外币汇兑损益处理②我国处币报表折算（经典考点儿，几乎每年一道题）首先，外币汇兑损益的处理，建议采用的方法：“双丁字账法”，建两个丁字账：一个是外币账户，一个是人民币账户，逐笔登记，结出各自的余额如右图示：余额1汇兑损益=余额lx期末汇单.余额2例：期初银行存款1000美元，本期发生下列事项，购货用去200美元，债务收回400美元，应收票据贴现450美元，其中期初汇率8.3,各交易发生时汇率分别是8.2,8.15,8.4,期末汇率8.35。问期末汇兑损益是多少？如图所示:期末汇兑损益=1650x8.35-13700=13777.50-13700=77.50（汇兑收益）而我国外币会计报表折算的内容，大家一定要认认真真地把P415内容看看，以前好多人都觉得这部分没啥意思，就那么一页的话，一会儿就看完了，以为没啥不好理解的，但你别大意，别看内容少，考试还就专找你的漏洞出题。我也不给大家说多了，我们就一起做下面这三道题，希望大家引起重视。①下面各项中可以按报表折算日汇率折算的是A.银行存款B.固定资产C.长期应付款D.营业外收入E.资本公积F.净利润G.未分配利润正确答案:ABCD②下面各项目中按当期平均汇率折算的是：A.银行存款B.固定资产C.长期应付款D.营业外收入E.资本公积F.存货G.管理费用正确答案:DG③下面各项应用业务发生时汇市折算的是：A.在建工程B.实收资本C.盈余公积D.未分配利润E.资本公积F.投资收益正确答案:BCE第十三章借款费用今年这部分内容独立成章，可见其的重要性，因此我们大家也要提高警惕，好好地把握这章内容。首先，我们在心中要建立这样一种想法，那就是国家不希望企业动不动就资本化，把那么多的费用都变成资产，所以他设置了重重障碍不让企业资本化。这样就好了，在知道了这一点后，我们就一起来看看到底是什们阻碍了企业借款费用的资本化。总的说来，企业需要经历“六大关口”才可以进行资本化的程序。第一关，借款费用必须是为购置固定资产而发生的，也就是说，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，而为了其他资产而发生的借款费用不可以资本化。这一点非常重要，是借款费用资本化的前提。第二关，借款费用的资本化仅限于专门借款，企业只有为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用才允许资本化，其他的借款坚决不可以资本化。第三关，要符合资本化的条件，三个条件一定要同时满足1以及资产支出已发生2以及借款费用已发生3以及为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始第四关，借款期间没有非正常中断。第五关，借款费用与资产挂钩，本期间的借款费用是为固定资产发生的就资本化；否则，及时其他条件满足，但不是为资产发生的借款费用不能资本化。第六关，必须是资产达到预定可使用状态前发生的借款费用。在企业闯过了以上六关之后，它才能进行借款费用的资本化。止匕外，要我们重点掌握的是：大借款期间的计算。如果借款按天计算（1）从当月的第一天开始发生借款费用，并一直持续至本月以后的各月，则本月的资产支出所占用的天数为30天；（2）若从本月的最后一天开始发生借款费用，则本月的资产支出所占的天数为1天；（3）若从本月中间的某一天开始发生借款费用，则以（30-此天）作为资本化的天数；举个例子：4月8日资本化开始，则本月的资本化天数为30—8=2 2天特例：2月资本化天数的计算。2月1□资本化开始，则本月的资本化天数为3 0天；2月2 8日资本化开始，则本月的资本化天数为0天；2月8 R资本化开始，则资本化天数也利用上述公式计算：3 0—8=2 2天。简短地说，资本费用资本化可以这样概括：①利息以及溢折价摊销以及汇兑差额走三项判断标准，②辅助费用看重要性，重要的再看是否是在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是，则予以资本化，否则，计入当期损益。火大家对以下的要点是否已经掌握了？*借款期间发生的非正常中断（中断天数超过3个月）天数应在计算资本化期间时予以扣除，也就是说，发生非正常中断且期间超过3个月时应该暂停资本化，直到购建活动重新开始；*已使固定资产达到预定可使用状态后，应停止资本化，继续发生的借款费用不再计算资本化金额，及入当期损益；*资本化率的计算。例如：1月1日发生第一笔借款，本金为A,利率为U；5月1日发生第二笔借款，本金为B,利率为r2；7月1日发生第三笔借款，本金为C,利率为「3。（假定这三笔借款均符合资本化的条件，借款期间均为3年）求第一年的资本化率。解：资本化率=加权利息/（A*12/12+B*5/12+C*6/12）其中，加权利息=A*rl+B*r2*5/12+C*r3*6/12借款费用1.借款费用由四个部分组成：利息以及溢价（折价）摊销以及辅助费用以及外币借款汇兑差额。它们有两大列支去向：*计入资产价值：符合资本化条件的专门借款，计入固定资产成本；房地产企业为开发房地产的借款，在开发产品完工以前，计入开发成本；筹建期间的借款费用（专门借款部分除外），先计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月，全部一次计入管理费用。*计入损益：计入当期财务费用；计入清算损益。2.专门借款的借款费用资本化，新准则对比老制度，思路发生了很大变化（1）资本化期间严格了：*起点：老制度在借入款项，借款费用发生时，开始资本化；新准则则要求同时满足三个条件时（资产支出已经发生以及借款费用已经发生以及购建活动已经开始），才开始资本化；*终点：老制度有过二次变化，第一次是以“竣工决算”为准（竣工决算之前，计入固定资产成本；竣工决算之后，计入财务费用）；第二次是以“交付使用”为准（交付使用之前，计入固定资产成本；交付使用之后，计入财务费用）；新准则则以“达到预定可使用状态”为准（达到预定可使用状态之前，计入固定资产成本；达到预定可使用状态之后，计入财务费用）。总的看，资本化的期间越来越短了。（2）资本化金额的计算基数变了：老制度：资本化金额=借款本金*利率*期间新准则：资本化金额二至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率计算的基数由老制度的“借款本金”变成新准则的“累计支出二这一变化导致计算结果发生变化。例：某工程在2000年8月开工，至2000年末累计支出余额为100万元；在2001年3月31日达到预定可使用状态要求计算2001年第一季度资本化金额。A.假设2001年1月5日支出50万元2001年2月8日支出70万元则第一季度累计支出加权平均数=100万*（31+28+31）/90+50万*（26+28+31）/90+70万*（20+31）/90=100万*90/90+50万*85/90+70万*51/90=186.89万元这里要特别注意，上年末的累计支出余额100万元，必须看成是在2001年1月1日0点整支出了100万元，所以第一季度的支出不是两笔，而是三笔；上面是以实际占用的天数（算尾不算头）为权数计算，非常准确；如果支出的笔数很多，而且比较均匀，则可简化计算如下：50 70******（支出简图）年初1月末2月末3月末100万150万220万220万第一季度累计支出加权平均数=（1月支出平均数+2月支出平均数+3月支出平均数）/3=[（100+150）/2+（150+220）/2+（220+220）/2]/3=[125+185+220]/3=176.67万元B.假设2000年5月3日专门借款200万元，二年期，年利率8%；2001年1月5日专门借款100万元，二年期，年利率6%o第一季度专门借款加权平均数二200万*（31+28+31）/90+100万*（26+28+31）/90=200万*90/90+100万*85/90=294.44万元这里要特别注意，上年末的借款余额200万元，必须看成是在2001年1月1日。点整借入200万元，所以第一季度的借款不是一笔，而是二笔；上面是以实际占用的天数(算尾不算头)为权数计算，非常准确；如果借入的笔数很多，而且比较均匀，则可简化计算如下：100*——****(借款简图)年初1月末2月末3月末200万300万300万300万第一季度专门借款加权平均数=(1月借款平均数+2月借款平均数+3月借款平均数)/3=[(200+300)/2+(300+300)/2+(300+300)/2]/3=[250+300+300]/3=283.33万元第一季度发生的借款利息=200 75*(8%/360)*90+100万*(6%/360)*85=5.42万元第一季度加权平均利率=第一季度利息之和/第一季度本金加权平均数二5.42 7J/294.44万=1.84%C.第一季度资本化金额=186.89万*1.84%=3.44万元则会计分录：借：在建工程3.44万财务费用1.98万贷:银行存款5.42万(付息)注意：以累计支出作为计算资本化金额的基数，如果累计支出金额很大，则计算出的应资本化的金额就很大因此，新准则规定：当期资本化金额不得超过当期为专门借款实际发生的利息利折价或溢价的摊销金额。从上述过程可以看出，本次改革的基本思路是，资本化期间越来越短，资本化金额越来越小，即越来越谨慎了。第十四章租赁1.融资租入固定资产的入帐价值有“新”“旧”方法之分。*新方法：在租赁开始日，按当日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入帐价值。2000年1月1日融资租入设备一台，出租方当日租赁资产的帐面价值为18。万元。租期2年，在每年末支付100万元。到期后再支付买价2万元，利率按8%计算。贝IJ：最低租赁付款额：202万元(100+100+2)100 100,2最低租赁付款额现值：***0 1 2年金现值系数：PA（2,8%）=1/（1+8%）+1/（1+8%）平方=0.9259+0.8573=1.7832复利现值系数：PV（2,8%）=l/（l+8%）平方=0.8573最低租赁付款额现值=100万*1.7832+2 7J*0.8573=178.32+1.71=180.03万租入时：借：固定资产一融资租入固定资产180未确认融资费用22贷：长期应付款一应付融资租赁款202第一年末：借：长期应付款一应付融资租赁款100贷：银行存款100借：财务费用11（按直线法摊销）贷：未确认融资费用11借：制造费用（比照自有固定资产计提折旧）贷：累计折旧第二年末：借：长期应付款一应付融资租赁款102贷：银行存款102借:财务费用11贷：未确认融资费用11借：制造费用（比照自有固定资产计提折旧）贷：累计折旧借：固定资产一生产经营用固定资产180贷：固定资产一融资租入固定资产180（注意：资产以现值入帐，这是一个重要的信号，表明帐算的越来越细了）*旧方法：如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%,也可按最低租赁付款额作为固定资产入帐价值，如上例：借：固定资产一融资租入固定资产202贷：长期应付款—应付融资租赁款202第十五章债务重组今年债务重组单独作为辅导教材中的一章，并对有关会计处理方法进行了修订。我们先看看债务重组这章的定义1以及债务重组的有关定义：（1）债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（2）或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。（3）或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。（4）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。明确一下那些不属于债务重组事项：（1）债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权。（2）债务人破产清算时发生的债务重组。（3）债务人改组，债权人将债权转为债务人的股权投资。（4）债务人借新债还旧债。还要明确的就是债务重组日即：债务重组完成日。同时值得注意的是本章的债务重组不包括非持续经营条件下的债务重组。现在就要看看相关的会计处理债权人债务人都不确认债务重组收益即期重组1以及以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人一一资本公积债权人一一营业外支出2以及以非现金资产清偿债务债务人一一资本公积（非现金资产账面价值+相关税费〈债务账面价值）债务人一一营业外支出（非现金资产账面价值+相关税费＞债务账面价值）债权人一一不确定损益，以换出资产账面价值作为换入资产的入账价值（换入存货还要视同购买应扣除进项税额）3以及债务转为资本债务人借：应付账款贷：实收资本贷：资本公积债权人借：长期股权投资贷：应收账款延期重组1以及不附或有条件债务人一一资本公积将来应收（付）款项〈现在应收（付）款项债权人一一营业外支出将来应收（付）款项,现在应收（付）款项：双方均不作账务处理2以及附有或有条件——必须遵循谨慎性原则将来应收款项不含或有收益；在实际收到时作为“营业外收入”将来应付款项应含或有支出；在没有发生时计入“资本公积”3以及以修改其他债务条件进行债务重组中遇到的下面的情况应注意举例说明：债权人在债务重组日的应收帐款余额200万元，已提坏帐准备10万元（1）若未来应收金额100万元（小于债务重组日的应收债权的帐面价值）借：应收帐款一一债务重组100坏帐准备10营业外支出90贷：应收帐款200（2）若未来应收金额为195万元（介于债务重组日应收债权帐面余额和帐面价值之间）借：应收帐款——债务重组195坏帐准备5贷：应收帐款200（3）若未来应收金额为210万元（大于债务重组日的应收债权的帐面余额）债权人不作处理混合重组按照现金以及非现金以及债转资以及修改债务条件的顺序来进行处理★新准则（年初）★股权购买日（99年材料）重新拾起K99年企业兼并时有涉及X★关联方交易有超纲的思路★所得税会计看似简单，其实不然（别小看）有时用一个概念难倒你★“应纳税时间差异”与“可抵减……””出题人为实现准则我们的目的，常弄些貌似无意义其实很难解的问题”一一看要细。★如：影响固定资产清理项目的费用有：增值税（书上没写，限于篇幅）一一此类题杀伤力特别强。★现在的考题到处是陷阱。运费在材料中是10%,而实际上是7%。三以及关注教材中需要留心的知识点。1.会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。【经典语句】K说明》对于一个企业而言，只设一套账簿但可设若干个责任中心也即一个企业可设多个会计主体。2.持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（常出多选）K说明X①大规模增加业务属于持续经营。②改变经营方向也属于持续经营。3.①基本保证会计信息的真实性；②正确运用会计原则和方法，当能够经受验证。K说明H客观性原则要求。4.在会计核算工作中要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，并在企.业财务会计报告中作相应披露。K说明一定条件”指①法律以及法规规定；②变更政策使变更会计信息更可靠相关。K例子D①鉴于企业长期亏损，将长期股权投资由权益法改为成本法，违背一贯性原则。②鉴于固资更新改造，提高使用寿命，将折扣年限由5年提高到10年，不违背原则。5.体现实质重于形式：①融资租赁；②售后租回；③售后回购；④企业存贸，因各种原因不能按预定功能使用，就不能作资产，应变为营业外支出。经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。K说明1把“仅仅”去掉，这句话就错了。6.负债不同于所有者权益，前者有明确期限偿还。例：权益不需偿还，在正常经营期内一般不能减少。（X）第十六章非货币性交易非货币性交易是今年改动非常大的一个准则，主要思路也是改变了过去的换入资产以公允价值入帐，为以换出资产的帐面价值入帐。要求掌握：A.定义：P147；确认标准：P305 B.会计处理：（1）不涉及补价：以换出资产的帐面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入帐价值。如：以库存商品80万元（已提跌价准备10万元，公允价值100万元），换入一台设备，另支付运费3万元。则换入设备的入帐价值为90万元：借：固定资产90万存货跌价准备10万贷：库存商品80万应交税金一应交增值税（销项税额）17万（100*17%）银行存款（运费，无抵扣）3万（2）涉及补价：*如果补付对方4万元，则换入设备的入帐价值为94万元：借：固定资产94万存货跌价准备10万贷:库存商品80万应交税金一应交增值税（销项税额）17万（100*17%）银行存款（运费，无抵扣）3万银行存款（补价）4万*如果不是支付补价4万元，而是收到补价5万元，则换入设备的入帐价值为86.5万元：借：固定资产86.5万银行存款（补价）5万存货跌价准备10万贷：库存商品80万应交税金一应交增值税（销项税额）17万（100*17%）银行存款（运费，无抵扣）3万营业外收入—非货币性交易收入1.5万特别注意：*在收到补价时，应确认的收益，可通过下列技巧来计算：换出资产的增值额（公允价值-帐面价值）/换出资产的公允价值=应确认的收益（X）/收到的补价30/100=X/5 X=5*30/100=1.5其理论依据可理解为:换出资产帐面价值70万元，公允价值100万元,增值额30万元,增值率30%（30/100）；由于有了这项资产100万元，收到补价5万元；则与增值额对应的收现额，应确认为收益（既增了值，又收了现，视同价值已经实现）。因此，收到的补价乘以增值率，即为应确认的收益。又如,P151例12,可列式如下:7000/70000=X/3500 X=3500*10%=350（10%为增值率，7000/70000）按照这种思路，一般在10秒钟就可算出应确认的收益，而无需单记书中的公式。并由此可知，收益确认的前提条件是换出资产必须增值；如果是减值，则不确认收益，也不确认损失。*同时，换入资产入帐价值的公式也不用强记，在作帐务处理时，按顺序即可推出，如本例的作帐顺序是:借：固定资产86.5万（7）银行存款（补价）5万（5）存货跌价准备10万（3）贷：库存商品80万（1）应交税金一应交增值税（销项税额）17万（100*17%）（2）银行存款（运费，无抵扣）3万（4）营业外收入一非货币性交易收入1.5万（6）（3）如果上述接到的是设备一台（公允价值40万元）和汽车一辆（公允价值60万元），分别占公允价值总额的40%和60%,则上述分录改为：借：固定资产（设备）（86.5*40%）34.6万（7）固定资产（汽车）（86.5*60%）51.9万（7）银行存款（补价）5万（5）存货跌价准备10万（3）贷：库存商品80万（1）应交税金一应交增值税（销项税额）17万（100*17%）（2）银行存款（运费，无抵扣）3万（4）营业外收入一非货币性交易收入1.5万（6）第十七章会计政策以及会计估计变更和会计差错更正这章新旧大纲对比基本没有变化。但补充了对于滥用会计政策和会计估计变更的处理规定。首先我们看看会计政策：它是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。如存货的计价方法以及借款费用的处理方法等。会计政策的变更也就是说在不同的会计期间实行不同的会计政策。企业会计制度中明确规定企业各期采用的会计原则和方法应当保持一致不得任意变更。会计政策的变更只有在（1）法律或会计准则等行政法规以及规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业的财务状况以及经营成果和现金流量信息更为可靠，更为相关。实物中有些事项看似属于，却不属于政策变更：（1）凡是初次发生的交易或本期发生的交易和事项与以前相比有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易和事项采用新的会计政策。会计政策变更的方法:会计政策变更停溯调整法：步骤：（1）计算累计影响数旧政策k新政策_差额M所得税税后影响额倬计影响数工所得税：我国目前采用应付税款法，所以不考虑所得税；但题目中采用纳税影响会计法，必须考虑所得税L（2）编制调整分录关键是学会用“利润分配一一未分配利润”科目去替换损益、盈余公积提取等科目未来适用法：不能确定累计影响数举例看一下A成本法转权益法（P136）借：长期股权投资——损益调整贷：利润分配一一未分配利润（替代“投资收益”）B应收账款坏账核算由直接转销法变化为备抵法借：利润分配一未分配利润（替代“管理费用”）贷：坏账准备C折旧方法由直线法变更为加速折旧法借：利润分配一未分配利润（替代“管理费用”或“制造费用”）贷：累计折旧D债务重组由确认收入变更为不确认收入借：利润分配一一未分配利润（代替“营业外收入”）贷：资本公积E非货币性交易由过去的公允价值入账改为按账面价值入账借：利润分配一一未分配利润（代替“营业外收入”）贷：XX资产F所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法借：利润分配一一未分配利润（代替“所得税”）贷：递延税款（3）调整会计报表资产负债表一一调整期初数利润表调整上年数（4）表外批露以下面的例题我们来看一下在政策变更中有关所得税的问题：书中P529例1中，1995年1月1日投资，采用成本法核算；1998年1月1日改变长期投资的核算方法，由成本法改为权益法，属于会计政策变更，采用追溯调整法，应看成是在1995年1月1日投资时就采用权益法。因此，需要计算1995以及1996以及1997年度在权益法下的投资收益，这就是“累积影响数计算表”中的第一以及二以及三栏；将第二栏原成本法所确认的已记入账中的投资收益与第三栏权益法所确认的投资收益进行比较，得到第四栏“所得税前差异（即对利润总额的影响）。其中1995年调增利润总额60000元，1996年调增利润总额10000元，1997年调增利润总额30000元，三年共调增利润总额100000元。（1）本例假定甲以及乙公司适用的所得税率均为33%,所得税采用应付税款法核算。在应付税款法下,所得税费用等于应交所得税。显然，1995以及1996以及1997三年应交的所得税，已经根据税法的规定在当年交纳，不存在1998年1月1口补交所得税的问题。应交所得税为零，所得税费用也为零。（2）假定甲公司所得税率为33%,乙公司所得税率为24%,所得税采用纳税影响会计法核算。则未来在进行现金股利分配时，要补交的所得税为11842.11元[100000/（1-24%）*9%],在纳税影响会计法下，应预提所得税费用11842.11元，所得税费用（即所得税影响）为11842.11元。还有一种方法是未来适用法即，不计算会计政策变更的累计影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益。只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。让我们在来看一下会计估计变更企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）以及赖以进行估计的基础发生了变化；（2）以及取得了新的信息，积累了更多的经验。会计估计变更采用未来适用法。注：当无法分清会计政策变更和会计估计变更是时，则应按会计估计变更进行会计处理。还有会计差错更正处理思路：先考虑正确处理方法，然后用“以前年度损益调整”科目去替换损益类科目举例：A企业2002年发现2001年忘记摊销一笔“待摊费用”，2002年应作如下调整分录：借：以前年度损益调整（代替“管理费用”等）贷：待摊费用借：应交税金一一应交所得税贷：以前年度损益调整（代替“所得税”）借：利润分配一一未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：以前年度损益调整具体讲讲1以及本年差错，本年发现调整当期相关项目（调账，不调表）。2以及前年度差错，本年发现（1）会计报表已批准报出非重大差错视同本年差错本年发生。重大差错调整发现年度资产负债表年初未分配利润（调账，调表）及其他项目年初数；调整利润表上的损益项目。（2）会计报表未批准报出一即资产负债表日后事项调整报告年度报表项目，包括：上年资产负债表项目期末数和上年利润表本年损益项目；同时调整发现年度资产负债表项目的年初数。如系以前年度重大会计差错，调整后还需在会计报表附注中作披露。结合实例讲解如下：例如2000年会计报表在2001年4月30日批准报出（1）如果2000年10月5日，发现2000年3月管理用固定资产漏提折旧500万元（属于重大会计差错），则在2000年10月补提折旧:借:管理费用500贷：累计折旧500（2）如果2001年3月5日，发现2000年3月管理用固定资产漏提折旧500万元（属于重大会计差错），则在2001年3月补提折旧：借：以前年度损益调整500贷：累计折旧500（注意：通过“以前年度损益调整”核算；其余分录略，下同）编制2000年度利润及利润分配表时，应调增2000年度管理费用500万元。（3）如果2001年3月5日，发现1999年3月管理用固定资产漏提折旧5000元（属于非重大会计差错），则在2001年3月补提折旧：借：以前年度损益调整5000贷：累计折旧5000编制2000年度利润及利润分配表时，可调增2000年度管理费用5000元（因为是非重大差错，作简化处理.，计入报告年度当期损益；还应注意：这笔1999年的折旧费用5000元,不能直接计入2001年的管理费用中，因为直接计入2001年管理费用中，则在2001年才报告1999年所发生的这笔折旧费用，这是不恰当的；2000年的报表尚未报出，应反映在2000年的报表中）。（4）如果2001年3月5日，发现1999年3月管理用固定资产漏提折旧500万元（属于重大会计差错），则在2001年3月补提折旧:借：以前年度损益调整500贷：累计折旧500编制2000年度利润及利润分配表时，应调增1999年度管理费用500万元（因为在2000年的利润及利润分配表中有一栏上年数，即1999年的数字）。（5）如果2001年3月5日，发现1998年3月管理用固定资产漏提折旧500万元（属于重大会计差错），则在2001年3月补提折旧：借：以前年度损益调整500贷：累计折旧500编制2000年度利润及利润分配表时，应调减1999年度年初未分配利润（因为在2000年的利润及利润分配表中有一栏上年数，即1999年的数字，而没有1998年的数字；1998年3月漏提折旧，视同在当时就已经发现并更正，则1998年管理费用增加500万元，1998年年末未分配利润减少；因此，1999年年初未分配利润减少）。滥用会计政策以及会计估计及其变更的主要表现形式有：1以及对按国家统一的会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理方法估计各项资产的可收回金额（或可变现净值），从而多计提资产减值准备。2以及企业随意变更其所选择的会计政策。3以及企业随意调整费用等的摊销期限。4以及属于滥用会计政策和会计估计的其他情形。第十八章或有事项一以及或有事项的特点或有事项是指过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生与否予以证实。或有事项有以下特征：第一，或有事项是过去交易或事项形成的一种状况。第二，或有事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项证实。第四，证实或有事项结果的不确定事项不能完全由企业控制。重点：或有负债的确认和计量一项或有负债确认为预计负债须同时满三个条件：（1）过去交易事项形成的现时义务（2）该义务的履行很可能带来经济利益流出（可能性超过50%）（3）该义务的金额能够可靠的加以计量上述“很可能”的界限通常认为发生的概率大于50%,小于或等于95%。在确认为预计负债的同时如果企业拥有反诉或向第三方索赔的权力，只能在基本确定（可能性在95%以±）能够收到时，才作为一项资产确认单独入帐，而不能冲减所确认预计负债。例如2000年12月5日本公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。本公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%,最大可能赔偿金额为85万元。则会计处理如下借：营业外支出85贷：预计负债85在确认上述负债时，可能存在一个特例，即反诉或向第三方索赔的情况。如果存在这种情况，根据准则规定：只有在基本确定时，才能入帐；应将可能收到的赔款单独确认为一项资产，而不能直接冲减预计负债；确认资产的金额不能大于预计负债的金额。如本例中，如果侵权是由于本公司委托的C公司在完成该项目时造成侵权，本公司已向C公司索赔80万元，基本确定能获赔50万元，则会计处理如下：借：其他应收款50贷：营业外支出50因或有事项而确定的预计负债的计量一一最佳估计数的确认1以及存在一个金额区间（存在一个上下限）：最佳估计数二（上限+下限）/2 2以及不存在一个金额区间（1）或有事项涉及单个项目，最佳估计数二最可能发生金额；（2）或有事项涉及多个项目，最佳估计数二西格玛（各种可能发生金额*概率）或有事项的披露1以及因或有事项已确认的负债，即“预计负债。还应在会计报表附注中作相应披露；2以及或有负债在极小可能导致经济利益流出企业的情况下，一般不予以披露。但已贴现商业承兑汇票以及未决诉讼以及未决仲裁以及为其他企业提供债务担保形成的或有负债，应予以披露。应披露的内容主要是或有事项形成的原因和预计影响数，但涉及未决诉讼只需披露原因；3以及或有资产一般不披露，只有很可能导致未来的经济利益流入企业，则应披露，主要披露形成的原因和预计影响。第十九章所得税会计我们来学习一下这章，确实是个难点啊会计根据准则计算出利润：（会计）收入一（会计）费用=（净）利润税收根据税法计算出应纳税所得额：（税收）收入一（税收）费用（即允许扣除数）二应纳税所得额由于会计和税收的目的和所服务的对象不同，会计的利润和税收的应纳税所得额是两个不同的概念。但由于都属于所得，会计的收入和税收的收入以及会计的费用或损失和税收的费用大同小异，数量上存在一定差异°这个差异可分为两类：如果是属于“口径不同”（如滞纳金，会计作为损失，而税法不允许作为费用），则称为永久性差异；如果是属于确认的“时间不同”（比如投资企业根据权益法确认的投资收益100元，现在不用交税，应在未来被投资企业分配现金股利时，交纳所得税。会计的收入确认在先，税收的收入确认在后），则称为时间性差异。无外乎下面的两种方法：应付税款法简单的说就是，按税法计算的“应交税金一一应交所得税”=会计上的“所得税’’费用分录为：借：所得税贷：应交税金一一应交所得税评价：存在理论缺陷，但简单易行，故为我国企业所采用。纳税影响会计法（2001年考过一道计算题）明白三个科目内容的计算实质一一即纳税影响会计法的一般原则应交税金一一应交所得税（会计利润加（减）永久性差异加（减）时间性差异）X所得税税率所得税（会计利润加（减）永久性差异）x所得税税率递延税款时间性差异X所得税税率究竟有个怎样的思路呢？递延法基本处理思路：时间性差异形成时：用现行税率时间性差异转销时：用差异形成时的税率转销差异时所得税应进行计算二应交税金加（减）递延税款债务法基本处理思路：时间性差异形成时：用现行税率时间性差异转销时：用现行税率在税率变化年份须调整递延税款的余额一一调整为现行税率在税率变化年份所得税应特别计算二应交税金加（减）递延税款我们来比较一下递延法项目奈需余就点的资产②本期出生或转回的时间性差异的所得;用现行犯率计算确定借：所得税(本期所得税费用)延务递义的的反付上或表利债权产款资收①表特点转一金期，的本额税贵响差；性京率性税的^2有②额回得税费用)借或贷：递延税款(上下两项之差额)借或贷：递延税款(上下两项之差额)举个例子吧举例：2000年A企业的所得税税率为33%,该年时间性差异为30000元，形成递延税款借方余额9900元；2001年企业所得税税率变为40%,该年时间性差异为10000元，形成递延税款借方余额4000。2002年时间性差异转回10000元，2003年时间性差异转回20000元。一」科款(00)30000X33%(02)10000X33%(01)10000X40%(03)10000X33%+10000X40%(该法下递延税款转销时类似成本发出时的先进先出法)在来看看债务法究竟不同在那里2000年A企业的所得税税率为33%,该年时间性差异为20000元，形成递延税款借方余额660。元；2001年企业所得税税率变为40%,更年时间性差异为10000元，形成誓税款借方余额4000。2002年时间性差异转回1000。元，2。03年时间性差异转回20000元。递延税款(00)20000X33%(02)10000X40^(01)10000X40%+(03)20000X40%20000X7%我认为这章确实是不太好理解，但是仔细看看还是能明白的，大家要多留心一些小的计算题哦！还有就是与一些大的问题参合在一起可要多注意。第二十章资产负债表日后事项1.资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，如2002年度的财务会计报告，需经董事会批准报出，则是2003年1月1日至董事会开会举手表决通过的当天。2.日后事项分为两类，即调整事项和非调整事项。（1）调整事项两个特点：必须在资产负债表口或以前已经客观存在；必须是重大事项。（2）非调整事项两个特点：在资产负债表日或以前并不存在或并未发生；是重大事项。因此，两者的区别只有一点：在资产负债表日或以前，是否存在（或发生）。如果在资产负债表日或以前已经存在，则作为调整事项；如果不存在，则作为非调整事项。两者有一个共同点：都必须是重大事项。因为只有重大事项才有必要对已编完的年度报表作出调整或补充说明，以使提供的信息更有用。3.调整事项的会计处理包括三部分内容（1）调帐：a.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。如2002年报表的日后事项，做帐时肯定记入2003年1-4月，如果直接记入损益类项目，就当成了2003年的损益.，这是不恰当的，必须通过“以前年度损益调整九“以前年度损益调整”的余额转入到“利润分配一一未分配利润”中。b.涉及利润分配调整的事项，分为两种处理办法：一般情况下，直接调增调减“利润分配——未分配利润”；只有在根据堇事会批准的利润分配方案分配利润时、才按正常利润分配进行会计处理（即做两笔帐：先进行利润分配，然后将利润分配明细转入未分配利润）。c.不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产以及负债和所有者权益。（2）调表：a.调整资产负债表日编制的会计报表，在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2002年，则调整2002年利润和利润分配表的发生额及2002年资产负债表的年末数;b.调整当年编制的会计报表的年初数；c.提供比较会计报表时，涉及上年数的，还应调整报表中的上年数。（3）重编会计报表附注：调整之后和调整之前发生了变化，附注要重编。第二十一章关联方关系及其交易1.为了防范关联方之间的不公平交易和利用关联方提高虚假的经营业绩，要求披露关联方关系和关联方交易。2.对于关联方关系可以从下面四个方面掌握：第一，关联方关系的判断标准：从纵向看，表现为控制以及共同控制和重大影响；从横向看，表现为两方或多方同受一方控制。要注意：（1）共同控制或重大影响通常仅指直接共同控制或直接重大影响，不包括间接共同控制或间接重大影响。（2）同受共同控制的两方以及同受重大影响的两方之间，通常不视为关联方。例如:本例中，本企业甲与母公司M以及与子公司A和B以及与合营企业C以及与联营企业D都存在关联方关系；但与E不存在关联方关系，因为是间接重大影响；子公司A以及B,同受本企业控制，所以，子公司A以及B之间存在关联方关系；但C以及D企业之间不存在关联方关系，因为它们不是同受一方控制，而是受到共同控制和重大影响。第二，关联方关系的主要表现形式：关联方关系具体表现为，本企业与下面五类企业和一类个人存在关联方关系：（1）本企业与本企业的母公司以及与本企业的子公司之间存在关联方关系；当然，子公司与子公司之间也存在关联方关系。（2）本企业与虽然没有投资关系，但是控制本企业或被本企业控制的企业之间存在关联方关系（控制可能是因为受托管理）。（3）本企业与本企业的合营企业存在关联方关系。（4）本企业与本企业的联营企业存在关联方关系。（5）本企业与本企业的主要投资者个人以及本企业的关键管理人员以及与这两种人关系密切的家庭成员之间存在关联方关系。（6）本企业与受上述三种人直接控制的企业存在关联方关系。第三，在具体运用关联方关系判断标准时，应当遵守实质重于形式的原则。因为以上仅仅是从法律形式来看，而披露关联方的关系和交易，主要目的在于监督企业减少不公平的交易和通过关联方虚夸经营业绩，因此，只要是实质上有这两种行为的，都应当列入关联方。第四，当关联方之间为企业，并且存在控制和被控制关系时，均要披露；当存在共同控制以及重大影响时，只有发生交易，才需披露关联方关系的性质。3.对于关联方交易，要注意以下四个问题：第一，关联方交易定义：关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项。第二，关联方交易的主要表现形式：购买或销售商品以及购销其他资产以及提供或接受劳务以及代理以及租赁以及提供资金以及担保和抵押以及管理方面的合同以及研究与开发项目的转移以及许可协议以及关键管理人员报酬等。第三，关联方之间的交易按照重要性原则披露：不重要交易可以不披露；重要交易应当分别关联方一个个披露，披露交易类型和交易要素。但是，下列关联方交易无论是重要还是不重要都不需要披露：（1）不需要披露在合并会计报表中包括的企业集团成员之间的交易。如上例，如果A公司销售100万元货物给B公司，这是企•业集团成员之间的交易，在编制合并报表时，已经抵销，已无内部交易可以披露；（2）不需要披露在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中涉及到的关联方交易。如上例，如果本企业甲销售200万元给子公司A,销售50万元给联营企业D,它们都是关联方交易。但可以不披露这两个关联方交易。因为前者已作抵销，后者则被如实反映在合并报表中；而且母公司的报表在与合并报表一起提供时，母公司报表并不是很重要，因而无需披露母公司的关联方交易。第四，上市公司与关联方之间的交易，应当按照财政部2（X）1年12月发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》处理。其要点是：（1）凡需确认收入的事项，在确认收入时，必须满足收入确认的条件。（2）上市公司出售资产给关联方的，在确定与非关联方之间交易价格时：必须有确凿的证据（如历史资料，同行资料）表明交易价格的公允性，如果缺乏可靠证据，则应按与关联方之间的交易进行处理。（3）上市公司与关联方之间的交易，如果会计确认的收入与税法确认的收入不同，应按会计确认的收入计算利润，按税法规定的收入计算纳税。（4）上市公司出售资产之前，应先按会计规定计提资产减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备一并结转。（5）如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格等于或低于所出售资产帐面价值的，按收入准则等处理，收入该是多少就多少。（6）如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际交易价格超过相关资产帐面价值的，除市场上存在更客观以及明确以及公允的价格外，均按下列原则处理：因为所有者权益是可以减少的，不能减少的是资本。另外，股利并非所有者权益的偿还，而是报酬。除非发生减资以及清算，企业不需要偿还所有者权益。7.利得（income gain）营业外收入核算就是利得。有些交易或事项虽然也能成为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流入的经济利益不属于收入而是利得。第二章货币资金和应收项目“货币资金和应收项目”这一章节的内容相对来说比较好掌握，唯一要提醒大家的是在做本章节的题目（一般为选择题）时，一定要细致些，因为内容好掌握嘛，出题人自然就会在题目中设置些小小的障碍，诸如对概念理解的深度，及准确性。稍疏忽，就可能选错。例如，这样一道题，可能大家也见过，“企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行账户不足支付银行将商业汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是”：A.票据票面金额8.票据到期值C.票据贴现净额D.票据票面金额加上贴现息正解答案是B.其实类似这样的题目，其表述在书中出现过，但我们如果不细心阅读教材，仔细研究，还是容易选错。所以，即然这章的题目没什么大题，都是小题，那就要求大家抱着“来者不惧”。“出这章的题，我就得分。”的态度仔细地阅读本章内容，理解加记忆。本章要大家掌握的比较重要的知识点有：①其他货币资金的范围。（1999年曾经出现过此内容的考题）注会考试有一定的题目重复率换个说法就可能再来考你，一值得大家注意。内容很好理解的，花点儿力气记住了：外埠存款以及银行汇票以及银行本票以及信用证以及信用卡以及在途货币资金。②应收票据（主要指带追索权的商’也承兑汇票）带息应收票据贴现的核算，在这里我想让大家比较头痛的是贴现值的计算，具体就是贴现期的计算上，我们用一种简易的方式把贴现期表示出来，帮助大家理解。贴现值=票面价值x[1+票面利率*（持有期+贴现期）/360）*（贴现率x贴现期/360）购买日贴现日到期日持有期贴现期（用贴现率）a.上市公司对关联方进行正常商品销售，当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的20%及以上比例时，应按对非关联方销售的加权平均价格确认收入，实际交易价格超过加权平均价格的部分，计入资本公积（关联交易差价）。bo上市公司对关联方进行正常商品销售，当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的20%以下时，实际交易价格不超过商品帐面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；实际交易价格超过商品帐面价值120%的，将商品帐面价值的120%确认为收入，超过部分计入资本公积（关联交易差价）。co上市公司对关联方进行正常商品销售，如果有确凿证据表明公司销售该商品的成本利润率高于20%的,则应按合理的方法计算的金额确认为收入（如按商品帐面价值加上最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与帐面价值的乘积计算的金额确认为收入）。do上市公司对关联方进行非正常商品销售，如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的帐面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品帐面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。eo上市公司对关联方转移应收债权，应按实际交易价格超过应收债权帐面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。fo上市公司对关联方出售固定资产以及无形资产以及长期投资和其他资产以及出售净资产，实际交易价格超过相关资产以及净资产帐面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。go关联方之间一方为另一方承担债务的，承担方应按所承担的债务，计入营业外支出；被承担方计入资本公积（关联交易差价）。ho上市公司接受关联方委托，受托经营关联方提供的资产或企业，如果实质上没有提供经营管理服务，则取得的受托经营收入计入资本公积（关联交易差价）。io上市公司接受关联方委托，受托经营关联方提供的资产，如果提供了经营管理服务，则取得的受托经营收入按受托资产帐面价值与1年期银行存款利率110%的乘积以内部分确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积（关联交易差价）。jo上市公司接受关联方委托，受托经营关联方提供的企业，如果提供了经营管理服务，则取得的受托经营收入按三者（协议确定的收益以及受托企业实现的净利润以及受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额）中金额最低者确认为其他业务收入，超过部分计入资本公积（关联交易差价）◊ko上市公司接受关联方委托，受托经营关联方提供的企业，如果提供了经营管理服务，受托企业经营亏损，上市公司不能获得收益，而应承担部分亏损，则应按承担的亏损直接计入管理费用。lo上市公司接受关联方委托，受托经营关联方提供的企业，如果提供了经营管理服务，受托企业发生亏损，上市公司不需承担亏损，仍能获得受托经营收益，上市公司应将取得的受托经营收益直接计入资本公积（关联交易差价）。m。上市公司接受关联方委托，受托经营关联方提供的企业，如果提供了经营管理服务，受托企业发生亏损，需承担部分亏损，同时仍能获得受托经营收益，则上市公司取得的受托经营收益先冲减应承担的亏损，取得的受托经营收益超过应承担的亏损额部分，计入资本公积（关联交易差价）。（承担的亏损多时，计入管理费用）。no上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司资金，上市公司收取的资金使用费，应将相当于1年期银行存款利率计算的部分，冲减财务费用；超过部分计入资本公积（关联交易差价）。总之，一定要千方百计把上市公司的利润“看住”，这就是本处理规定的实质。第二十二章商品期货业务重点以及难点1.认购的会员资格费在“长期股权投资”中核算；交纳的年会费，计入“管理费用”；交纳的保证金,在“期货保证金”核算；2.商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。如将教材例4补充完善：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。(1)2000年2月1口，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：借：期货保证金一套保合约37500(300*2500*5%)贷：期货保证金一非套保合约37500(2)2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000借:期货保证金一套保合约45000((2650-2500)*300)贷：递延套保损益45000同时转回套保上的保证金：借：期货保证金一非套保合约82500贷：期货保证金一套保合约82500(3)2000年4月1口购入现货绿豆300吨，每吨2600元：借：库存商品一绿豆780000(300*2600)应交税金一应交增值税(进项税额)101400(780000*13%)贷：银行存款881400同时转出递延套保损益借:递延套保损益45000贷：库存商品45000因此，将递延套保损益与成本配比后，300吨绿豆的成本为735000元(780000-45000),每吨成本为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。(由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺,无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，则期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。)第二十三章合并会计报表本章是历年来考试的重点章，几乎每年必出大题，大部分情况下为综合题，有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。重点以及难点合并范围有质和量两个标准(1)量的标准：母公司拥有其50%以上(50%本身不行)的股权，可以是直接拥有以及间接拥有以及直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营以及财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权(B公司派出的人必定服从A公司的意志)，从而在会议上控制了51%的表决权。（2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制二只有“控制”才能将资产合并进来（因为资产是企业拥有和控制的经济资源）。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。如果合并进来，合并后的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。1.关于合并报表的前期准备事项（1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总；（2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的；（3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目；（4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。2.合并报表编制原则（1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。（2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销以及内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。（3）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况以及经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。3.合并报表编制程序（1）编制合并工作底稿：将利润表以及利润分配表以及资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表以及利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。（2）计算出母子公司个别报表的汇总数。（3）编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。（4）过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。（5）将合并数抄到正表中去，就是合并报表。4.在合并资产负债表以及合并利润及利润分配表中，主要阐述了合并报表编制的一般原理，要求掌握8笔抵销分录：（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销（P686,例1）借：实收资本20000*资本公积8000*盈余公积1000*未分配利润6000*合并价差2000****贷：长期股权投资30000**少数股东权益7000***做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；**再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。（2）将内部债权和内部债务相抵销（P688例2）借：应付账款3000贷：应收账款3000借：坏账准备15贷：管理费用15等内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。（3）未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销以及固定资产交易以及无形资产转让等，P690例3,691例4）如例3,2000年母公司销售给子公司一批商品，销售收入20000元（不含增值税，增值税率17%）,成本14000元，则母子公司的分录为：母：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税金一应交增值税（销项税额）3400子：借：库存商品20000应交税金一应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400合并抵销分录：借:主营业务收入20000贷:主营业务成本14000存货6000在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品-子14000贷：库存商品一母14000所以，应将内部销售收入20000,内部销售成本14000,以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000进行抵销。至于其余的项目，如银行存款23400的一增一减；增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。要注意：母子公司所做的分录，用的是会计科目；合并抵销所做的分录，用的是报表项目。不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在以后做抵销分录时，一定要注意。（4）盈余公积的抵销（恢复）（P693例5）借：提取盈余公积800贷：盈余公积800这个抵销分录的意义是：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而销失；但在上述第（1）笔抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销的实质是恢复盈余公积，与其说是抵销不如说是恢复。同样要注意，提取盈余公积不能写成“利润分配一提取盈余公积”，因为抵销分录必须用报表项目，而不能用会计科目。（5）内部销售收入和内部销售成本的抵销（包括存货购销以及固定资产交易以及无形资产转让等，P702例7,703例8,705例9）如例8,原理已在上述抵销分录（3）中说明。其实本例的抵销方法有两种：方法一：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本14000存货6000方法二：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000借：主营业务成本6000贷：存货6000（20000*30%）方法二的思路是：将内部购入的存货20000假设全部已销，则抵销分录为：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000再计算出内部购入存货中未实现的利润6000,则抵销分录为：借：主营业务成本6000贷：存货6000（20000*30%）因为存货虚增6000,应从贷方冲回；上笔抵销分录虚减了主营业务成本，应从借方增加。在实际工作中方法二比方法一更简便，更实用，要多加注意。（6）内部应收账款计提的坏账准备的抵销（P705例10）借：坏账准备15贷:管理费用15很显然，既然因为内部债权债务抵销使内部的应收账款以及内部的其他应收款消失了，其相应计提的坏账准备当然要抵销。（7）内部利息收入和内部利息支出的抵销如果2000年1月1日母公司发行100元二年期债券，年利率10%,全部为子公司购入，相关会计处理如下：母：发行时借：银行存款100贷：应付债券—面值100年末利息处理借：财务费用10（假设用于生产经营）贷：应付债券一应计利息10子：购入时借：长期债权投资一面值100贷：银行存款100年末利息处理借：长期债权投资一应计利息10贷：投资收益10合并抵销分录：借：应付债券110贷：长期债权投资110借：投资收益10贷：财务费用10在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100从子公司转移到母公司，其实质是：借：银行存款-母100贷：银行存款-子100所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券以及内部长期债权投资；内部财务费用以及内部投资收益相抵销。（8）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销（P708例11）借：投资收益6400少数股东收益1600年初未分配利润3000贷：提取盈余公积1000应付利润4000未分配利润6000对这笔抵销分录，要注意三个问题：一是如何理解。假设子公司为全资子公司，2000年实现净利润100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而母公司通过权益法核算，也已经将子公司的净利润100元，计入母公司的投资收益100元，从而母公司的净利润增加100元，又对这100元净利润进行了分配。从整个企业集团看，子公司实现的净利润100元，分配了两次，所以应冲回子公司的利润分配。另一方面，子公司实现的净利润100元，是通过子公司的收入-费用得到的，在编制合并工作底稿的利润表的汇总数时，已经直接还原成了损益项目，反映在汇总数中了；而这100元净利润，母公司通过权益法核算，也反映在了母公司的投资收益中，计入了母公司的净利润，所以子公司实现的净利润100元，从整个企业集团看，也被计算了两次净利润，所以应冲回母公司投资收益。这就是为什么要将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销的原理。二是抵销技巧。这个抵销分录可以从子公司的利润分配表来完成。借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入二可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积以及应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向）。可供利润分配的来源必然等于利润分配的去向，因而借方的金额必然等于贷方的金额。还要注意，如果存在少数股权，则子公司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。三是强调，抵销分录用的是报表项目。如上述抵销分录贷方的应付利润，并不是会计科目“应付利润”,也不是资产负债表中的流动负债项目（如应付股利），而是利润分配表中的应付利润项目（相当于会计科目“利润分配一应付利润”），这一点是一定要注意的。5.过分录中应注意的问题在编制完抵销分录后，应将其过录到合并工作底稿中。其中有几点应特别注意：（1）“未分配利润”在工作底稿中有两行，第一行在利润分配表的最后一行，另一行在资产负债表的净资产部分。过分录时，只能过录到利润分配表中（因为在编表时总是先编利润表，再编利润分配表，最后编资产负债表；而且，如果抵销分录编制正确，未分配利润的借方与贷方总是相等，在实际工作中，过录与不过录结果一样）。在利润分配表中计算出未分配利润后，直接抄到资产负债表的未分配利润项目中。（2）“合并价差”是长期投资的“其中数”，其结果应包括在长期投资中。（3）上述抵销分录（8）中的“应付利润”，是利润分配表中的项目，不是资产负债表中的负债。6.在连续编制合并报表时，主要掌握4笔抵销分录（1）连续编制时，内部应收帐款和坏帐准备的抵销（P721.724,例15,16,17）如例16：第一年借：应付帐款50000贷：应收帐款50000（第一年末的内部债权债务的抵销）借：坏帐准备250贷：管理费用250（内部应收帐款对应的本年所计提坏帐准备的抵销）第二年借：应付帐款66000贷：应收帐款66000（第二年末的内部债权债务的抵销）借：坏帐准备250贷：年初未分配利润250这是将第一年内部应收帐款计提的坏帐准备予以抵销，调整第二年年初未分配利润的数额。因为合并报表是根据个别报表编制的，不能直接将上年末合并报表的年末未分配利润抄到第二年合并报表的年初未分配利润中，否则合并工作底稿就平衡不了。由于第一年管理费用调减了250,年末未分配利润增加了250,第二年初的未分配利润也就增加了250o借：坏帐准备80贷：管理费用80（内部应收帐款净增加对应的本年所计提坏帐准备的抵销）（2）连续编制时，内部购进商品的抵销（P729,例19）第一年借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000借：主营业务成本2000贷：存货2000这是内部存货购入中的第二种抵销方法。第二年借：年初未分配利润2000贷：主营业务成本2000借：主营业务收入15000贷：主营业务成本15000借：主营业务成本2480贷：存货2480第二年的三笔抵销分录，必须先从整体上看，是内部存货购入中的第二种抵销方法，即先假定内部购入的存货全部销售出去，再计算第二年末内部购入存货未实现利润，进行抵销。第一笔分录调整由于第一年的抵销分录对第二年年初未分配利润的影响：上年的第一笔分录对年初未分配利润没有影响，上年第二笔分录：借：主营业务成本（改为：年初未分配利润）2000贷：存货（改为：主营业务成本）2000应该将上年的损益项目改为年初未分配利润；存货改为主营业务成本是因为假定存货全部都已销售出去,这样必然是存货减少，主营’业务成本增加。本年的第二笔分录是假定本年内部购入的存货全部销售出去；第三笔分录抵销年末存货中包含的未实现内部销售利润。（3）连续编制时,内部固定资产交易抵销（P737—743,例25,26,27,28,29,30）*例25,假设内部购入于2001年1月1日，并按12个月计提折旧。2001年年末编制合并报表时的抵销分录将固定资产相关的销售收入以及销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本300000固定资产原价200000将固定资产本年计提的折旧抵销：借：累计折旧40000贷：管理费用40000 2002年年末编制合并报表时的抵销分录借：年初未分配利润200000贷：固定资产原价200000（上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少20000）借：累计折旧40000贷：年初未分配利润40000（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加40000）借：累计折旧40000贷：管理费用40000 2003年年末编制合并报表时的抵销分录借：年初未分配利润200000贷：固定资产原价200000（将第三年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）借：累计折旧80000贷：年初未分配利润80000（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加80000）借：累计折旧40000贷：管理费用40000 2004年年末编制合并报表时的抵销分录借:年初未分配利润200000贷：固定资产原价200000（将第四年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）借：累计折旧120000贷：年初未分配利润120000（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加120000）借：累计折旧40000贷：管理费用40000 2005年年末编制合并报表时的抵销分录（例27,2005年12月31日报废，清理收益计入营业外收入）借：年初未分配利润200000贷：营业外收入200000（第五年末固定资产已被清理.，固定资产原价减少，改为营业外收入，因为固定资产价值在清理时都最终体现在营业外收支中。如果本例的清理结果是计入到营业外支出中，则上述贷方应改为营业外支出）借：营业外收入160000贷：年初未分配利润160000（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）借：营业外收入40000贷：管理费用40000（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）（4）连续编制时，内部提取的盈余公积的抵销（P746,例32）借：年初未分配利润4000000贷：盈余公积4000000（恢复以前年度提取的盈余公积。留存收益分为两部分，被指定用途部分称为盈余公积，没有指定用途部分称为未分配利润；所以，如果盈余公积增加，必然未分配利润减少）借：提取盈余公积1600000贷：盈余公积1600000（恢复本年度提取的盈余公积）第二十四章分部报告一以及本章在考试中的地位本章在考试中不重要，有时有点分。二以及重点以及难点讲解1.分部报告的目的是提供更详细的各组成部分的收入以及资产和负债等的信息。2.分部包括业务分部和地区分部：业务分部按在提供产品或劳务时、是否承担相同的风险和报酬来区分，如果承担了相同的风险和报酬，则属于同一个业务分部；地区分部则是将特定的经营环境下承担相同的风险和报酬时，作为一个地区分部。3.在由业务分部和地区分部确定为报告分部时，要注意：（1）一个分部的收入以及营业利润（营业亏损）或资产达到总额的10%以上时，应作为报告分部；（2）各报告分部对外营业收入合计额应达到合并总收入的75%的比例；（3）报告分部的数量不超过10个。说明：如果是不带息票据贴现，那就不用票面利率了，票面价值即为到期值。③应收账款现金折扣的计算：我国现行采用总价法对现金折扣进行入账，现金折扣的表示是（2/10以及1/10以及n/30）要理解此表示的含义。④应收账款坏账的计提：1）注意各种不能全额计提坏账准备的情况，书中都有说明，在此不述。2）运用备抵法计提坏账，其余额调整是重要的知识点。当采用应收账款余额百分比法和账龄分析法时，均可应用“差额提取法”即先计算出本期未应提的坏账准备，看看之前的“坏账准备”科目余额为正还是为负。具体流程如下：第三章存货我们再来看一看存货这章，这章要重点掌握的是：①存货入账价值的确认。②取得以及发出及期末的计价。我们都知道存货应以其成本入账，但这是我们一定要区分工业企业与商品流通企业在对存货入账上的差异，这是考试中出现过的问题，别大意！一一工业企业存货的采购成本=采购价格+进口关税+其他税金+运输费+装卸费+保险费+其他费用。别管那么多了，说白了，工业企业存货的采购成本儿乎包括了所有的可能的相关费用支出，而商品流通企业的存货采购成本没那么复杂，它只有（采购价格+进口关税+其他税金）而剩余的费用支出全部在其发生时确认为当期费用。对于存货发出的计价，所有企业均可以采用实际成本法，具体说包括五种方法，我不说，大家也都知道，那就是个别计价法，先进先出法，后进先出法。全月一次加权平均，移动平均法。那么，我们大家对这五种方法要掌握到什么程度呢？我觉得嘛，具体的计算是肯定要知道关并能熟练地解题。而且我们是不是不要看看，这五种计价方法对资产负债表，损益表，及纳税各有什么影响。个别计价法，没的说，“照实计算，照实报告”，而平均法呢，是比较居中的一种方法，先进先出和后进先出法之间。我们主要来比较先进先出法与后进先出法对资产负债表。

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