2023年中级会计职称《中级会计实务》真题第一批次一、单选1.房地产开发企业将作为存货的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将转换日该房屋的公允价值大于账面价值的差额计入（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.其他业务收入D.投资收益【答案】B【解析】企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额计入“其他综合收益"科目,选项B正确。2.甲公司持有乙公司60%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制，甲公司没有其他子公司。2×22年度，甲公司收到乙公司分派的现金股利48万元。甲公司2×22年度个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为300万元，乙公司2×22年度个别现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为90万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年度合并现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额为（）万元。A.306 B.342 C.354 D.390【答案】B【解析】甲公司2×22年度合并现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的列报金额=300+90-48=342（万元）。【知识点】现金流量表项目的列报原则3.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2×22年12月31日，甲公司以其生产的50台空调作为节日福利发放给公司总部管理人员，每台空调的售价和计税价格均为0.6万元,成本o.4万元，不考虑其他因素,该项非货币性福利对甲公司2×22年营业利润的影响金额（）万元。A.-23.9 B.30 C.-33.9 D.10【答案】A【解析】甲公司将自产产品作为非货币性福利发放给总部管理人员,应按照公允价值和相关税费计入管理费用，甲公司应确认管理费用的金额=50×0.6×（1+13%）=33.9（万元）,甲公司对该批存货应确认收入并结转灰本，对营业利润的影响金额=50×0.6-50×0.4=10（万元）,该项非货币性福利对甲公司2×22年营业利润的影响金额=-33.9+10=-23.9（万元），选项A正确。相关会计分录如下：借：管理费用33.9贷：应付职工薪酬33.9[50×0.6×（1+13%）]借：应付职工薪酬33.9贷：主营业务收入30（50×0.6）应交税费—应交增值税（销项税额）3.9借：主营业务成本20贷：库存商品20（50×0.4）4.甲公司以人民币作为记账本位币。乙公司为其境外子公司，以美元作为记账本位币。甲公司在将乙公司财务报表折算为人民币反映的财务报表时，下列各项报表项目中，应当采用资产负债表日即期汇率进行折算的是（）A.应付债券B.盈余公积C.财务费用D.股本【答案】A【解析】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A正确。【知识点】外币报表折算5.甲公司以无形资产与乙公司的固定资产进行非货币性资产交换，甲公司换出无形资产的原值为300万元，累计摊销为45万元，公允价值为280万元；乙公司换出固定资产的原值为400万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备为75万元，公允价值为280万元。该项资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，甲公司因该项交换应确认的资产处置损益为（）万元。A.－20 B.55 C.45 D.25【答案】D【解析】该项交换具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产的公允价值均能够可靠计量，所以应按公允价值计量，则甲公司确认的资产处置损益＝280－（300－45）＝25（万元）。【知识点】以公允价值计量的会计处理（涉及补价的情况）6.（2023年）甲公司与乙公司进行债务重组。乙公司以原材料、交易性金融资产、长期股权投资抵偿债务，公允价值分别为30万元、40万元、45万元。甲公司应收账款的账面价值为160万元，公允价值为140万元。甲公司受让各项资产后用途不变，不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的是（）。A.确认的原材料入账价值为40万元B.确认的交易性金融资产入账价值为48.7万元C.应确认投资损失25万元D.应确认的长期股权投资入账价值为45万元【答案】A【解析】甲公司应确认的投资收益＝放弃债权的公允价值140－账面价值160＝－20（万元），选项C不正确；交易性金融资产按其本身的公允价值40万元入账，原材料和长期股权投资按公允价值比例分摊确定各自的入账价值，原材料的入账价值＝（140－40）×30/（30＋45）＝40（万元），长期股权投资的入账价值＝（140－40）×45/（30＋45）＝60（万元），选项A正确，选项B、D不正确。【知识点】债务人以资产清偿债务7.（2023年）2×22年3月1日，甲公司购入非关联方乙公司的全部股权，支付购买价款2000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经作出决议，一旦购入乙公司，将在一年内将其出售给丙公司，乙公司在当前状况下即可立即出售。甲公司与丙公司计划于2×22年3月31日签署股权转让合同。2×22年3月1日，公允价值减去出售费用后的净额为1990万元。2×22年3月31日，公允价值减去出售费用后的净额为2005万元。不考虑其他因素，2×22年甲公司对购买该股权的会计处理表述中，正确的是（）。A.3月1日确认持有待售资产1990万元B.3月1日确认长期股权投资2000万元C.3月1日确认管理费用10万元D.3月31日，冲减持有待售资产减值准备15万元【答案】A【解析】乙公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为1990万元，按照两者孰低计量。甲公司2×22年3月1日的账务处理如下：借：持有待售资产——长期股权投资1990资产减值损失10贷：银行存款2000 2×22年3月31日，公允价值减去出售费用的净额为2005万元，高于持有待售资产的账面价值，不作处理。【知识点】持有待售的非流动资产的计量8.（2023年）甲公司对一个资产组进行减值测试，该资产组由一项账面价值为2100万元的无形资产和一项账面价值为700万元的固定资产构成。当日，该资产组公允价值减去处置费用后的净额为2100万元，预计未来现金流量的现值为2200万元，该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均为560万元。不考虑其他因素，下列各项说法中正确的是（）。A.固定资产减值损失金额为150万元B.无形资产减值损失金额为460万元C.该资产组的可收回金额为2100万元D.该资产组减值损失金额为700万元【答案】B【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者，所以该资产组的可收回金额为2200万元，该资产组的减值损失金额＝（2100＋700）－2200＝600（万元），固定资产分摊的减值损失金额＝600×700/（2100＋700）＝150（万元），按该金额计算后的固定资产账面价值550万元（700－150）小于其本身可收回金额560万元，所以不能按分摊金额确认减值损失，应确认减值损失140万元（700－560），无形资产应确认的减值损失＝600－140＝460（万元）。【知识点】资产组减值测试9.（2023年）下列各项关于民间非营利组织接受捐赠业务会计处理的表述中，正确的是（）。A.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值B.收到指定向具体受益人捐赠的资产，应确认为限定性捐赠收入C.应将劳务捐赠确认为捐赠收入D.应将捐赠承诺确认为捐赠收入【答案】A【解析】选项B，捐赠人指定具体受益人的，属于受托代理业务，应确认受托代理资产和受托代理负债，不能确认捐赠收入；选项C、D，劳务捐赠和捐赠承诺不能确认为捐赠收入。【知识点】捐赠收入的核算10.2×22年1月1日，甲公司购入乙公司20%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 500万元，除一批存货公允价值高于账面价值100万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值均相同。至2×22年12月31日，乙公司已将该批存货的60%对外出售。2×22年度乙公司实现净利润300万元，分派现金股利50万元。不考虑其他因素，2×22年度甲公司对乙公司股权应确认投资收益的金额为（）万元。A.52 B.60 C.58 D.48【答案】D【解析】2×22年度乙公司调整后的净利润＝300－100×60%＝240（万元），甲公司对乙公司股权应确认投资收益的金额＝240×20%＝48（万元）。【知识点】权益法下投资收益的确认二、多选1.《会计人员职业道德规范》，新时代会计人员职业道德要求有（）。A.坚守准则，守责敬业B.坚持诚信,守法奉公C.坚持学习,守正创新D.坚持惯例，守护传统【笞案】ABC【解析】《规范》将新时代会计人员职业道德要求总结提炼为三条核心表述，即“坚持诚信,守法奉公""坚持准则,守责敬业"“坚持学习，守正创新”，选项A、B和C正确。【知识点】会计人员职业道德规范2.下列各项中，企业应按政府补助准则进行会计处理的有（）。A.收到政府无偿给予的价值120万元的环保设备B.收到增值税出口退税800万元C.收到政府无偿拨款5o0万元D.收到政府贴息200万元【答案】ACD【解析】增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助，选项B错误。【知识点】政府补助的概念及特征3.甲公司2×22年度财务报告于2×23年3月20日经董事会批准报出，下列对甲公司财务报告状况具有重大影响的交易或事项中，属于2×22年度资产负债表日后调整事项的有（）。A.2×23年1月5归,上年度已全额确认收入商品因质量问题被全部退回B.2×23年2月20日，发现上年度重大会计差错C.2×23年3月1日，以资本公积转增资本D.2×23年2月10日，外汇汇率发生重大变化【答案】AB【解析】选项C和D属于2×22年度资产负债表日后非调整事项。4.下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中,正确的有（）。A.企业实施职工内部退休计划的,在职工正式退休前,比照辞退福利处理B.与短期非累积带薪缺勤相关的职工薪酬应在职工实际发生缺勤的会计期间确认C.企业计提的工会经费，应按职工提供服务的受益对象计入当期损益或相关资产成本D.与未行使的短期累积带薪缺勤权利相关的职工薪酬,应以累积行使权利增加的预期支付金额计量【答案】ABC【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，选项D错误。【知识点】职工薪酬的确认和计量5.甲公司将开发建成的一栋写字楼以经营租赁方式对外出租，并作为投资性房地产进行会计处理。根据有关规定，该写字楼的用途被限定为芯片研发企业的孵化。任何使用者不得擅自改变该用途。甲公司对该投资性房地产以公允价值模式进行后续计量，决定参照同一地段的其他写字楼在活跃市场的交易价格以确定甲公司写字楼的公允价值。不考虑其他因素，下列各项中，甲公司对该投资性房地产以公允价值模式计量时应考虑的因素有（）。A.写字楼所处的地理位置B.写字楼的周边配套设施C.写字楼的用途限制D.写字楼的新旧程度【答案】ABCD【解析】市场参与者在计量日对相关资产或负债定价时应考虑的因素有：（1）资产状况和所在位置。通常包括该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。（2）对资产出售或使用的限制。6.甲、乙公司均为丙公司出资设立的子公司。甲公司支付银行存款300万元和账面价值为590万元、公允价值为600万元的无形资产自丙公司取得乙公司80%的股权，支付合并相关审计费50万元，乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为1200万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中正确的有（）。A.确认资产处置损益10万元B.确认管理费用50万元C.确认资本公积70万元D.长期股权投资的入账价值为890万元【答案】BC【解析】选项A，甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，投出的无形资产不确认资产处置损益；选项B，同一控制下企业合并中发生的审计费，应计入管理费用；选项C、D，同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应以享有被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额确定，所以长期股权投资的入账价值＝1200×80%＝960（万元），应确认资本公积＝960－（300＋590）＝70（万元）。【知识点】企业合并形成同一控制下的长期股权投资7.某行政单位发出救灾物资一批，能重复使用，发出时1000件，单位成本0.5万元，收回时发现有200件毁损，剩余800件入库。不考虑其他因素，下列关于该行政单位会计处理的表述中正确的有（）。A.发出时减少政府储备物资500万元B.收回时减少政府储备物资100万元C.发出时确认业务活动费用500万元D.收回时确认业务活动费用100万元【答案】BD【解析】该救灾物资能重复使用，所以在发出时不确认业务活动费用。该行政单位的会计处理为：发出救灾物资时：借：政府储备物资——发出500贷：政府储备物资——在库（1000×0.5）500收回物资时：借：政府储备物资——在库（800×0.5）400业务活动费用（200×0.5）100贷：政府储备物资——发出500【知识点】公共基础设施和政府储备物资的核算8.甲公司投资乙公司，取得乙公司80%的有表决权的股份，甲公司为母公司，乙公司为子公司。不考虑其他因素，下列各项中影响少数股东权益的有（）。A.甲公司将成本50万元的存货以80万元的价格出售给乙公司，至年末乙公司尚未对外出售B.甲公司对应收乙公司账款计提20万元的信用减值损失C.乙公司将40万元的存货出售给甲公司，当年甲公司已对外出售了60%D.乙公司将账面价值为200万元的固定资产以300万元的价格出售给甲公司，甲公司作为管理用固定资产核算【答案】CD【解析】选项A，属于顺流交易，不影响少数股东权益的金额；选项B，甲公司应收乙公司账款，表明是甲公司销售资产给乙公司所产生，属于顺流交易产生，不影响少数股东权益的金额；选项C、D，均为逆流交易，且存在未实现内部交易损益，需要编制少数股东权益和少数股东损益的抵销分录，会影响少数股东权益的金额。【知识点】合并报表的处理（综合）9.2×22年1月1日，甲公司开始建造一项固定资产。建造过程中占用一笔一般借款3000万元，该借款于2×21年1月1日借入，合同年利率为5%，实际年利率为6.2%，期限为3年。2×22年1月1日支出1000万元，2×22年7月1日支出1500万元。2×23年8月31日，固定资产达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司一般借款的会计处理表述中，正确的有（）。A.2×22年一般借款利息资本化金额为108.5万元B.2×22年一般借款利息费用化金额为77.5万元C.用合同年利率5%计算一般借款利息费用D.2×22年一般借款资产支出加权平均数为1750万元【答案】ABD【解析】只有一笔一般借款，所以一般借款的实际年利率6.2%就是资本化利率，2×22年一般借款资产支出加权平均数＝1000×12/12＋1500×6/12＝1750（万元），2×22年一般借款利息资本化金额＝1750×6.2%＝108.5（万元），2×22年一般借款利息费用化金额＝3000×6.2%－108.5＝77.5（万元）。【知识点】一般借款利息资本化金额的确定10.甲公司系增值税一般纳税人，2×22年9月进口一台需安装的生产设备。在该设备达到预定可使用状态前，下列各项甲公司为该设备发生的支出中，应计入该设备初始入账成本的有（）。A.设备调试人员工资费用5万元B.安装过程中领用外购原材料的增值税13万元C.不含增值税的安装费35万元D.支付的进口关税20万元【答案】ACD【解析】增值税属于价外税，不计入相关资产的初始成本中，选项B错误。【知识点】外购固定资产的初始计量三、判断1.企业以公允价值计量相关负债时,应当最优先使用活跃市场上相同负债未经调整的报价。（）【答案】对【知识点】公允价值计量原则2.对比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，企业应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益。（）【答案】对3.在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额，在其个别财务报表中列报为商誉。【答案】错【解析】在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额，在其合并财务报表中列报为商誉。4.企业应将持有待售的无形资产的处置损益在利润表中作为终止经营损益列报。【答案】错【解析】持有待售的无形资产不符合终止经营定义中的规模条件，不属于终止经营,所以持有待售的无形资产的处置损益在利润表中应作为持续经营损益列报。【知识点】持有待售类别的列报5.甲公司在编制合并资产负债表时,应将子公司持有母公司的长期股权投资视为企业集团的库存股。（）【答案】对6.不可撤销亏损合同存在标的资产的,如果预计亏损超过标的资产的减值损失，企业应将超过部分确认为预计负债。（）【答案】对7.如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。（）【答案】对【知识点】存货跌价准备的转回原则8.甲公司为建造一栋办公楼占用了一笔外币一般借款，该笔借款在资本化期间内的本金及利息所产生的汇兑差额应当予以资本化。（）【答案】错【解析】在资本化期间内,外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化,除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。9.如果在资产负债表日没有证据表明企业合并中形成的商誉存在减值迹象，则企业无需对该商誉进行减值测试。（）【答案】错【解析】对于企业形成的商誉,无论是否存在减值迹象，期末均应进行减值测试。10.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资转换为权益法核算的长期股权投资时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入投资收益。（）【答案】错【解析】其他权益工具投资转换为权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入留存收益。四、计算1.2×22年,甲公司发生的与租赁相关的交易或事项如下：资料—：2×22年1月1日承租人甲公司与出租人乙公司签订了一项为期10年的写字楼租赁协议，双方约定，该写字楼的年租金为200万元，于每年1月1日支付，甲公司有权在第5年年末选择终止租赁，当日甲公司取得该写字楼的使用权。资料二：2×22年1月1日，甲公司经评估后认为，其可以合理确定不行使终止租赁选择权,当日甲公司支付了首笔租金，并收到了乙公司补偿的10万元租赁激励。甲公司为评估是否签订该租赁协议发生差旅费5万元，并向房地产中介支付佣金15万元。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为6%。资料三：甲公司租赁开始日将该写字楼作为行政管理用房投入使用，该写字楼的剩余使用寿命为30年,预计净残值为零，甲公司对该使用权资产采用直线法计提折旧。已知：（P/A,6%,4）=3.4651,（P/A,6%,9）=6.8017。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）确定甲公司租入该写字楼的租赁期,并说明理由（2）计算甲公司租赁期开始日租赁负债的初始入账金额。（3）计算甲公司该使用权资产的初始成本并编制与确认使用权资产相关的会计分录。（4）确定甲公司该使用权资产的折旧年限,并编制2×22年对该使用权资产计提折旧的会计分录。（5）计算甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用。【答案】（1）租赁期为10年。理由：承租人甲公司有终止租赁选择权,即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间,即租赁期为10年。（2）甲公司租赁期开始日租赁负债的初始入账金额=200×（P/A,6%,9）=200×6.8017=1360.34（万元）。（3）甲公司该使用权资产的初始成本=200+1360.34+15-10=1565.34（万元）。借：使用权资产1560.34租赁负债-未确认融资费用439.66贷：租赁负债一―租赁付款额1800（200×9）银行存款200借：银行存款10贷：使用权资产10借：使用权资产15贷：银行存款15借：管理费用5贷：银行存款5（4）甲公司该使用权资产的折旧年限为10年。2×22年末使用权资产应计提的折旧＝1565.34/10＝156.53（万元）借：管理费用156.53贷：使用权资产累计折旧156.53（1565.34/10）（5）甲公司2×22年度应确认的租赁负债利息费用=1360.34×6%=81.62（万元）2.2×20年至2×23年甲公司发生的与A专有技术相关的交易或事项如下：资料一：2×20年9月1日，甲公司开始自主研发用于生产产品的A专有技术，2×20年9月1日至2×20年12月31日为研究阶段，在此期间，耗用原材料20万元，应付研发人员薪酬30万元，计提研发专用设备折旧50万元。资料二：2×21年1月1日，A专有技术研发活动进入开发阶段，至2×21年6月30日，耗用原材料30万元，应付研发人员薪酬40万元，计提研发专用设备折旧100万元，以银行存款支付其他费用70万元。上述研发支出均满足资本化条件，2×21年7月1日A专有技术研发完成达到预定用途，并用于生产产品，A专有技术使用年限为4年，预计净残值为零,采用直线法摊销。资料三：2×21年12月31日，A专有技术出现减值迹象，经减值测试，A专有技术的可收回金额为200万元。经复核，A专有技术预计剩余使用年限为2年,预计净残值为零，仍采用直线法摊销。资料四：2×23年1月1日，甲公司以70万元的价格将A专有技术对外出售，款项已收存银行。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（“研发支出"科目应写出必要的明细科目）（1）分别编制甲公司2×20年发生和结转研发支出的相关会计分录。（2）分别编制甲公司2×21年发生研发支出、研发完成并达到预定用途的会计分录。（3）判断甲公司2×21年12月31日A专有技术是否发生减值;如发生减值，编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×22年A专有技术的摊销金额并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2×23年1月1日对外出售A专有技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）借：研发支出――费用化支出100贷：原材料20应付职工薪酬30累计折旧50借：管理费用100贷：研发支出—费用化支出（2）借：研发支出――资本化支出240贷：原材料30应付职工薪酬40累计折旧100银行存款70借：无形资产240贷：研发支出—―资本化支出240（3）甲公司2×21年12月31日A专有技术发生减值。2×21年12月31日无形资产的账面价值=240-240/4×6/12=210（万元），大于可收回金额200万元，应计提减值准备的金额=210-200=10（万元）。借：资产减值损失10贷：无形资产减值准备10（4）甲公司2×22年A专有技术的摊销金额=200/2=100（万元）。国借：制造费用等100贷：累计摊销100（5）2×23年1月1日对外出售A专有技术应确认的损益金额=70-（200-100）=-30（万元）。借：银行存款70累计摊销130（240/4×6/12+200/2）无形资产减值准备10资产处置损益30贷：无形资产240五、综合题1.甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异，2×22年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额匀为零,甲公司2×22年发生的相关交易或事项如下：资料—：2×22年2月1日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票100万股，另支付交易费用20万元，所有款项已用银行存款支付，甲公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×22年5月10日乙公司宣告2×21年度利润分配方案，每股分派现金股利2元，2×22年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利200万元，并存入银行。假定税法规定,我国境内设立的居民企业之间的股息红利免税。2×22年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股14元。根据税法规定甲公司持有乙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期应纳税所得额。资料二：2×22年12月10日，甲公司因购入环保设备收到相关政府补助600万元，并存入银行，甲公司对该政府补助采用总额法核算，至2×22年尚未对该环保设备计提折旧。假定税法规定，该政府补助在取得的当年全部计入应纳税所得额。资料三：2×22年12月31日，甲公司计提产品保修费100万元,假定税法规定,企业计提产品保修费不计入当期应纳税所得额，待实际支付时计入当期的应纳税所得额。资料四：2×22年甲公司实现的利润总额为4000万元。本题不考虑企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×22年2月1日购入乙公司股票的会计分录。（2）分别编制甲公司2×22年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时和2×22年5月20日收到现金股利时的会计分录。（3）分别编制甲公司2×22年12月31日确认所持有乙公司股票公允价值变动和确认递延所得税影响的会计分录。（4）分别编制甲公司2×22年12月10日收到政府补助和确认递延所得税影响的会计分录。（5）分别编制甲公司2×22年12月31日计提产品保修费和确认递延所得税影响的会计分录。（6）计算甲公司2×22年度应交所得税的金额。【答案】（1）2×22年2月1日借：交易性金融资产1000投资收益20贷：银行存款1020（2）2×22年5月10日借：应收股利200贷：投资收益200 2×22年5月20日借：银行存款200贷：应收股利200（3）2×22年12月31日借：交易性金融资产400贷：公允价值变动损益400借：所得税费用100贷：递延所得税负债100（4）2×22年12月10日借：银行存款600贷：递延收益600借：递延所得税资产150贷：所得税费用150（5）2×22年12月31日借：销售费用100贷：预计负债100借：递延所得税资产25贷：所得税费用25（6）甲公司2×22年度应交所得税的金额=（4000-200-400+600+100）×25%=1025（万元）。2.甲公司为建筑材料的采购、销售及工程建造商。按照净利润的10%计提法定盈余公积。2×22年度财务报告批准报出日为2×23年4月30日，甲公司财务负责人在日后期间对2×22年度财务会计报告进行复核时，对2×22年度部分交易或事项的会计处理存在疑问，该部分交易或事项如下：资料一：甲公司与乙公司签订合同，代乙公司采购原材料，每吨收取100万元手续费。甲公司代乙公司采购了1吨原材料，采购价款1900万元，收取乙公司价款2000万元。甲公司按照2000万元确认了收入，并按照1900万元结转了成本。资料二：甲公司与丙公司签订合同，甲公司出售材料给丙公司，按照采购材料金额的3%返给丙公司。丙公司采购了5500万元的材料，甲公司支付了165万元返利，并将其计入销售费用。资料三：甲公司与丁公司签订一项建造合同，按照时段履约义务确认收入。合同价款8000万元，合同成本预计7400万元。当年，甲公司发生相关成本3100万元，且仅与建造地基相关。履约进度确定为40%，甲公司按照履约进度确认了收入，并按照2960万元将合同履约成本结转到主营业务成本，剩余的140万元在资产负债表中计入了“存货”项目。资料四：甲公司与戊公司签订材料销售合同，预计2年后交货。按照时点履约义务确认收入。合同中包含两种可供选择的付款方式：即戊公司可以在合同签订时支付445万元，或者在两年后交付材料时支付500万元。戊公司选择在合同签订时支付445万元，甲公司已收到上述款项并按照445万元确认收入，但尚未结转成本。本题不考虑其他因素。（1）判断甲公司与乙公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。（2）判断甲公司与丙公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。（3）判断甲公司与丁公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。（4）判断甲公司与戊公司的业务账务处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制更正的会计分录。（5）假设上述发生的会计差错均为重大差错，计算因上述会计差错对营业收入和营业利润的影响金额。（1）甲公司的账务处理不正确。（1分）理由：甲公司为代理人，应按照已收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。（1分）（2）甲公司的账务处理不正确。（1分）理由：返利属于可变对价，应调整交易价格，而不是确认销售费用。（2分）（3）甲公司的账务处理正确。（1分）理由：按产出法确认收入和成本，所以按40%的履约进度确认收入和成本是正确的，合同履约成本为资产类科目，且属于存货类，所以剩余140万元的合同履约成本在资产负债表的“存货”项目列示。（2分）（4）甲公司的账务处理不正确。（1分）理由：该业务属于具有重大融资成分的合同，甲公司在收到款项时，应确认为合同负债，不应确认收入。（1分）借：以前年度损益调整445未确认融资费用55贷：合同负债500（2分）借：盈余公积44.5利润分配——未分配利润400.5贷：以前年度损益调整445（1分）（5）影响营业收入的金额＝（2000－100）＋165＋445＝2510（万元），即上述会计差错导致甲公司多确认营业收入2510万元。（1分）影响营业利润的金额＝2510－（1900＋165）＝445（万元），即上述会计差错导致甲公司多确认营业利润445万元。（1分）。
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