2025年中级会计《中级会计实务》真题答案9月6日上午场提示：本真题由考生回忆进行整理，仅供参考，真题实时更新中一、单选题1.甲公司自行研发管理用无形资产，研究阶段为2×25年1月到5月，在此期间，耗用原材料50万元，应付研发人员薪酬100万元，计提研发专用设备折旧100万元。2×25年6月1日，进入开发阶段，至2×25年11月30日，耗用原材料60万元，应付研发人员薪酬120万元，计提研发专用设备折旧120万元，均符合资本化条件。2×25年12月1日，达到预定用途，预计可使用10年，但是产生经济利益的期限为5年，预计净残值为0,采用直线法摊销。不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司2×25营业利润的影响为()万元。
A.-255B.-252.5C.-250A.-247.5【答案】A【解析】2×25年1月到5月：借：研发支出——费用化支出250贷：原材料50应付职工薪酬100累计折旧100借：管理费用250贷：研发支出——费用化支出2502×25年6月1日——2×25年11月30日：借：研发支出——资本化支出300贷：原材料60应付职工薪酬120累计折旧1202×25年12月1日：借：无形资产300贷：研发支出——资本化支出3002×25年12月31日：借：管理费用5贷：累计摊销5(300/5×1/12)综上，上述交易或事项对甲公司2×25营业利润的影响=-250-5=-255(万元)。
2、2×25年1月1日，甲公司以银行存款5810万元(含交易费用10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2×25年5月1日，甲公司收到乙公司2×25年4月20日宣告分派的现金股利40万元。2×25年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为6200万元。不考虑其他因素，该项投资使得甲公司2×25年营业利润增加的金额为()万元。
A.390B.440C.400D.430【答案】D【解析】2×25年1月1日：借：交易性金融资产——成本5800投资收益10贷：银行存款58102×25年4月20日：借：应收股利40贷：投资收益402×25年5月1日：借：银行存款40贷：应收股利402×25年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动400贷：公允价值变动损益400(6200-5800)该项投资使得甲公司2×25年营业利润增加的金额=-10+40+400=430(万元)。
3.2×24年12月31日，经董事会批准，甲公司决定于2×25年1月1日关闭一家工厂。预计未来3个月有关支出如下：因辞退职工将支付补偿款1000万元，转岗职工培训费20万元，因撤销工厂租赁合同将支付违约金200万元，因处置工厂内设备将发生损失30万元。不考虑相关因素，关闭工厂导致甲公司2×24年12月31日增加的负债金额是()万元。
A.1000B.1200C.1050D.1250【答案】B【解析】因辞退职工将支付补偿款应确认应付职工薪酬1000万元，因撤销工厂租赁合同将支付违约金应确认预计负债200万元，所以增加的负债金额=1000+200=1200(万元)。注意：转岗发生的职工培训费20万元在实际发生时再予以确认;因处置工厂内设备将发生损失30万元确认资产减值损失。
4.下列各项属于会计估计变更的是()。
A.长期股权投资减资丧失控制权，从成本法核算改为权益法核算B.固定资产折旧方法由年限平均法改成双倍余额递减法C.首次执行准则，将弃置费用的现值计入固定资产的成本D.编制合并报表时,将子公司的投资性房地产由成本模式改为按照母公司的公允模式计量【答案】B【解析】选项A不符合题意，属于本期发生的事项，不属于会计估计变更。选项B符合题意，属于会计估计变更。选项C不符合题意，首次执行新准则，不属于会计估计变更选项D不符合题意，属于会计政策。综上，本题应选B。
5.下列属于会计政策变更的是()A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年【答案】A【解析】会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，存货的计价方法由先进先出法改为移动加权均法属于会计政策变更，选项A当选;会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%属于会计估计变更，选项B不当选;固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法属于会计估计变更，选项C不当选;将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年属于会计估计变更，选项D不当选。
二、多选题甲公司2×24年1月开始的研发项目于2×24年7月1日达到预定用途，共发生研究开发支出500万元。其中，研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元。假定该无形资产会计与税法规定均按直线法摊销，预计使用年限为5年，无残值，摊销金额计入管理费用。甲公司2×24年和2×25年税前会计利润分别为884万元和948万元，适用的企业所得税税率均为25%。按税法规定甲公司开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。甲公司下列会计处理中表述错误的有()。
A.甲公司2×24年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额为308万元B.甲公司2×24年应交所得税为144万元C.甲公司2×24年12月31日无形资产的计税基础为432万元D.甲公司2×25年应交所得税为213万元【答案】ABD【解析】选项A表述错误，2×24年研发项目的费用化支出(期末转入管理费用)=100+160=260(万元),无形资产摊销计入管理费用的金额=240/5×6/12=24(万元),甲公司2×24年研发项目及形成的无形资产计入当期费用的金额=260+24=284(万元)。选项B表述错误，2×24年应纳税所得额=884-260×100%-24×100%=600(万元),甲公司2×24年应交所得税=600×25%=150(万元)。选项C表述正确，甲公司2×24年12月31日无形资产的计税基础=240×200%-240×200%/5×6/12=432(万元)。选项D表述错误，2×25年无形资产摊销金额=240/5=48(万元),2×25年应纳税所得额=948-48×100%=900(万元),甲公司2×25年应交所得税=900×25%=225(万元)。
三、判断题1.企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。()正确2.自营方式建造的厂房，工程完工后发生的工程物资盘盈应冲减该厂房的初始入账成本。()【解析】自营方式建造的厂房，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支，本题表述错误。
3.企业收到投资者以外币投入的资本，应当按照合同约定汇率折算。0【答案】错误4.企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的()【答案】正确1.具有商业实质的非货币性资产交换，在有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的初始计量金额。
()【正确】6.对于使用寿命不确定的无形资产，如果后续期间有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，企业应当作为前期会计差错进行会计处理。()【错误】四、计算分析题计算分析题1：应付职工薪酬(短期利润分析计划、计提养老保险费)现金结算股份支付2023年1月1日授予高管现金股票增值权，50名高管，每人1万份，等待期1年2023.12.31公允价值8元。2024,11行权10人，银行付款75万2024.12.31公允价值9元短期利润分享，年净利润10000万元以上的15%给高管奖励，当年净利润11000万元当年高管工资100万元，按工资的12%计提基本养老费，支付后公司不再承担义务。
问题1.股份支付类型，2023年确认费用分录2.行权时的分录3.2024年末股份支付相关分录4.短期利润分享相关分录1.养老保险费相关分录，要求写出应付职工薪酬的必要明细科目，现金结算的股份支付，工作1年，50一人1万股好像，没有人离职。23年末公允价值8元，24年初行权10人，公司给了75元，24年末公允价9元好像，让写23年计提，24年末支付，和24年末公允价值变动的分录考了现金支付的应付职工薪酬合并底稿内部交易损益的抵消分录跟债权债抵消分录少数股东权益损益的计算租赁的承租方的分录收入两年后交货客户两年后付款1323现在付款1200客户选了现在付款让做分录年底计提费用分录计算分析题2：债权投资(计算利息)+交易性金融资产(初始计量、公允价值变动)先收款后发货具有融资成分，非同控企业合并股票发行费，抵消分录(应账款应付账款坏账准备、顺流加价出售固定资产、存货)股份支付现金结公允价值变动)、摊的减值及利息收入租赁，1月1日租入，2年，每年年末支付100万，初始直接费用3万，年金现值系数是1.89。问承租人的使用权资产的入账价个值，分录，还有，使用权资第一年的折旧，租赁期当月开始折旧，还有计算利息，支付租命五、综合题综合题1：长期股权投资+合并财务报表综合题2：收入(重大融资成分+退货率)+承租人的会计处理2X23至2X25年，甲公司发生的相关交易或事项如下:资料一，2X23年1月1日，甲公司与公司签订合同，向乙公司销售一万件A产品，合同约定，该A产品于两年之后交货，合同中包含2种选择付款方式，即公司可在两年后甲公司交付A产品时付1323万元，或者合同签时付1200万元，公司选择在签合同时付货款，甲公司于2X23年1月1日收到付的货款并存入银行，甲公司认为该合同包含重大融资成分，内含年利率5%。
资料二，2X23年1月1日，甲公司从两公司租入H设备用于生产，租赁合同约定，租期开始日为2X23年1月1日，租期为两年，年租金100万元，并每年年末支付。当日甲以行存款向促成该租赁交易的中介支付佣金3万元，并将租入的H设备投入使用。
甲自租成期开始当日采用直线法对使用权资产计提折旧。折旧年限与租赁期相同。甲无法确租赁内含利率，其增量借款年利率为4%。
资料三，2x25年1月1日,甲按合同向乙支付A产品1万件。该批A产品成本为900万元当日A产品控制权给乙，双方约定，乙公司在2x25年6月1日前有权退回，由于A为新品，甲公司尚无A产品退货率的历史数据，也无其他市场参考信息。
资料四，2x25年6月1日，甲收到乙公司退回A产品。实际退货率4%，当日退回a产品已验收入库，甲公司以银行存款支付乙公司退货款52.92万元。
知:(P/A，4%，2)=1.89不考虑相关税费及其他因素。(租赁负债科目写出必要明细科目。)(1)根据资料一，编制甲公司2x23年1月1日收到货款的会计分录。
(2)根据资料一，计算甲公司2x23年因与乙签订合同包含重大融资成分而确认的利息并编制会计分录。
(3)根据资料二，计算甲公司2X23年1月1日租入H设备而形成使用权资产的初始入账成本。并编制确认与该租赁相关的资产负债的会计分录。
(4)根据资料二，计算甲公司2X23年1月1日年度应计提使用权资产折旧金额并编制会计分录。
(5)根据资料二，计算甲公司2X23年度应计提租赁利息费用井编制会计分录(6)根据资料一、资料三、资料四，编写甲公司2025年1月1日将产品给公司及2025年6月1日乙公司退货期满时的会计分录。
(1)借:银行存款1200未确认融资费用123贷:合同负债1323(2)相关利息金额=1200*5%=60(万元)。
借:财务费用60贷:未确认融资费用60(3)使用权资产的初始入账成本=100189+3=192(万元)借:使用权资产189(100*1.89)租赁负债--未确认融资费用11贷:租赁负债一-租赁付款额200(100*2)借:使用权资产3贷:银行存款3(4)应计提使用权资产折旧金额=192/2=96(万元)借:制造费用96贷:使用权资产累计折旧96(5)应计提租赁利息费用=189*4%=7.56(万元)借:财务费用7.56贷:租赁负债--未确认融资费用7.56借:租赁负债--租赁付款额100贷:银行存款100(6)2x25年1月1日:借:合同负债1323贷:预计负债1323借:应收退货成本900贷:库存商品900借:预计负债1323贷:银行存款52.92主营业务收入1270.08[1323x(1-4%)]借:主营业务成本864(900x(1-4%))库存商品36贷:应收退货成本900。
