2023年中级会计《实务》真题及解析第2场.docx

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2023年中级会计职称《中级会计实务》真题第二批次一、单选1.2×21年1月5日，甲公司因建造厂房向银行申请一笔2年期借款。2×21年2月1日，甲公司外购一批钢材用于建造。2×21年4月10日，甲公司的专门借款申请通过银行审批，当日收到。2×22年3月1日建造完工，厂房达到预定可使用状态。2×22年4月1日，甲公司办理竣工决算并正式使用，专门借款利息应予资本化期间是（）。A.2×21年4月10日-2×22年4月1日B.2×21年4月10日-2×22年3月1日C.2×21年2月1日-2×22年4月1日D.2×21年2月1日-2×22年3月1日【答案】B【解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生（2×21年2月1日）、借款费用已经发生（2×21年4月10日）、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（2×21年2月1日）。即于2×21年4月10日开始资本化。甲公司应手厂房达到预定可使用状态时,停止借款费用资本化，即于2×22年3月1日停止资本化。2.企业应计入管理费用的是（）。A.按照利润分享计划给予生产部门管理人员的额外薪资B.与生产部门管理人员解除劳动合同关系时一次性支付的补偿C.为生产部门管理人员计提并存缴的医疗保险费D.供生产部门管理人员无偿使用的租入汽车的租金费用【答案】B【解析】选项A、C和D，计入制造费用;选项B，计入管理费用。3.甲公司适用企业所得税税率25%，预计未来能产出足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司2×22年利润总额为1000万元，国债利息收入50万元，违法支出60万元,当年新增一台初始入账成本与计税基础为600万元的行政管理设备，当年计提60万元折旧,税去元计扣除的折旧金额为40万元，假设税法规定，国债利息收入免税，违法支出不允许税前扣除。甲公司2×22年所得税费用的列报金额为（）万元。A.247.5 B.250 C.252.5 D.257.5【答案】C【解析】2×22年年末甲公司购入行政管理设备的账面价值=600-60=540（万元），计税基础=600-40=560（万元），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的金额=（560-540）×25%=5（万元）。甲公司2×22年应纳税所得额=1000-5O+60+（60-40）=1030元）,应交所得税=1030×25%=257.5（万元）,应确认所得税费用的金额=257.5-5=252.5（万元），选项C正确。4.甲公司和乙公司均为丙公司创立的子公司，2022年1月5日甲公司以银行存款800万元和一项账面价值为1200万元、公允价值为1500万元的固定资产作为合并对价，获得乙公司80%的有表决权股份。该合并为同一控制下的企业合并，甲公司能够对乙公司实施控制。2022年1月5日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4600万元，其所有者权益在最终控制方丙公司的合并财务报表中的账面价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司2022年1月5日购入该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.2000 B.2300 C.3680 D.3600【答案】D【解析】甲公司2022年1月5日购入该长期股权投资的初始投资成本=4500×80%=3600（万元）。5.甲公司适用的所得税税率为25%,2022年度所得税汇算清缴于2023年5月15日完成。2021年12月31日，甲公司与承租方乙公司签订写字楼租赁合同。租赁期限为2022年1月1日-2023年12月31日，月租金10万元，并于每月末支付。2023年4月10日，甲公司发现2022年度租金收入漏计，甲公司将该重要差错采用追溯重述法进行差错更正。该差错更正对2023年初留存收益产生的影响为（）万元。A.90 B.120 C.-90 D.-120【笞案】A【解析】该差错更正对2023年初留存收益产生的影响=10×12×（1-25%）=90（万元）。6.甲企业委托乙基金会向丙企业捐赠设备，设备价值10万元，乙基金会收到设备时的会计处理为（）。A.确认捐赠收入10万元B.确认受托代理资产10万元C.确认限定性净资产10万元D.确认业务活动成本10万元【答案】B【解析】捐赠人甲指定了具体的受益人（丙企业），所以该事项属于受托代理业务，而非捐赠收入。乙基金会收到设备时的会计分录为：借：受托代理资产10贷：受托代理负债10【知识点】受托代理业务的核算7.某公司的存货有两种产品，分别是M产品和N产品。2×21年年末，该公司分别对M产品和N产品计提减值准备6万元和8万元。2×22年年末，M产品的成本为600万元，N产品的成本为500万元，可变现净值分别为598万元和608万元。不考虑其他因素，该公司2×22年年末应转回资产减值损失的金额为（）万元。A.12 B.14 C.4 D.8【答案】A【解析】2×22年年末M产品的成本为600万元，可变现净值为598万元，可变现净值低于成本，则存货跌价准备的余额为2万元（600－598），因为存货跌价准备已有余额6万元，因此需要转回4万元。2×22年年末N产品的成本为500万元，可变现净值为608万元，可变现净值高于成本，不需要计提减值，但存货跌价准备已有余额8万元，因此需要全部转回。该公司2×22年年末应转回资产减值损失的金额＝4＋8＝12（万元）。【知识点】存货的期末计量（综合）8.甲公司2×21年1月以银行存款8000万元从非关联方取得某公司80%的股权，对其达到控制。当日，被投资单位可辨认净资产的公允价值为11000万元，公允价值和账面价值相等。2×22年6月，甲公司出售该公司40%的股权，收到银行存款4700万元。出售部分股权后，甲公司丧失对该被投资单位的控制权，但仍具有重大影响。2×21年1月至2×22年6月，被投资单位实现净利润500万元，未进行利润分配。不考虑其他因素，甲公司2×22年6月剩余长期股权投资调整后的账面价值为（）万元。A.4700 B.4600 C.4400 D.4200【答案】B【解析】剩余长期股权投资的初始投资成本＝8000×40%/80%＝4000（万元），初始投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝11000×（80%－40%）＝4400（万元），初始投资成本小于享有份额，差额400万元要调增长期股权投资的账面价值；2×21年1月至2×22年6月，被投资单位实现净利润500万元，甲公司享有份额＝500×40%＝200（万元）；则剩余长期股权投资调整后的账面价值＝4000＋400＋200＝4600（万元）。【知识点】成本法核算转权益法核算9.某事业单位收到捐赠的一台仪器设备，凭据上注明的价款为40万元，另支付运费1万元。不考虑其他因素，下列关于该事业单位会计处理的说法中正确的是（）。A.财务会计应确认固定资产40万元B.预算会计应确认银行存款支出1万元C.财务会计应确认捐赠收入40万元D.预算会计应确认事业支出1万元【答案】C【解析】该事业单位账务处理如下：财务会计分录：借：固定资产41贷：捐赠收入40银行存款1预算会计分录：借：其他支出1贷：资金结存——货币资金1综上，本题选择C。【知识点】捐赠收入的核算10.2021年12月31日，甲建筑公司与乙公司签订一项建造工程合同，合同约定建造期间为2022年1月1日～2023年12月31日。2022年12月31日，甲公司确认的与建造合同相关的营业收入为12000万元，与乙公司结算的合同价款为11000万元。2023年12月31日，甲公司确认的与该建造合同相关的营业收入为11000万元，与乙公司结算的合同价款为11800万元。假定不考虑其他因素，2023年甲公司资产负债表中与该建造合同相关的“合同资产”项目的金额为（）万元。A.200 B.800 C.1000 D.1800【答案】A【解析】2023年甲公司与该建造合同相关的合同资产项目金额＝（12000－11000）＋（11000－11800）＝200（万元）。2022年12月31日：借：合同结算12000贷：主营业务收入12000借：应收账款11000贷：合同结算11000 2023年12月31日：借：合同结算11000贷：主营业务收入11000借：应收账款11800贷：合同结算11800期末，“合同结算”科目余额在借方的，应当在资产负债表中作为“合同资产”项目列示；余额在贷方的，应当在资产负债表中作为“合同负债”项目列示。【知识点】在某一时段内履行履约义务的收入确认方法二、多选题1.甲公司为生产环保材料的高科技企业，下列各项中，甲公司应按政府补助准则进行会计处理的有（）。A.收到增值税出口退税1000万元B.收到科技创新政府奖励800万元C收到失业保险稳岗返还款600万元D.因符合研发费用加计扣除政策，增加计税抵扣1500万元【答案】BC【解析】选项A，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助；选项口，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。2.下列关于合同履约成本表述正确的有（）。A.与一份当前或预期取得的合同直接相关B.应采用与该合同履约成本相关的收入确认相同的基础摊销并计入当期损益C.初始确认时摊销期限不超过1年或1个正常营业周期的，应在资产负债表中列示为存货D.已计提的资产减值准备以后期间不得转回【答案】ABC【解析】合同履约成本计提资产减值准备后，满足条件的可以转回，选项D错误。3.公司排放污水污染环境被当地居民起诉到法院，当地居民要求其赔偿损失200万元。甲公司调查发现，污水排放不达标系所购乙公司污水处理设备质量问题所致,经协商，乙公司同意补偿甲公司的诉讼赔偿款，至2×22年12月31日。法院尚未对该诉讼作出判决，甲公司预计其很可能败诉，将要支付的赔偿款金额为110万元至130万元的某一金额，且该区间内每个金额的可能性相同;同时，基本确定能从乙公司获得诉讼补偿款100万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该未决诉讼会计处理的表述中，正确的有（）。A.确认利润总额减少20万元B.确认—项资产100万元C.确认营业外支出110万元D.确认预计负债120万元【答案】ABD【解析】甲公司基本确定可从乙公司获得的赔偿款100万元应通过“其他应收款”科目核算,同时冲减营业外支出科目，选项B正确;预计赔偿支出计入营业外支出金额=（110+130）/2=120（万元），选项C错误;2×22年12月31日甲公司确认预计负债的金额为计入营业外支出金额120万元,选项D正确;甲公司该未决诉讼事项减少利润总额金额=120-100=20（万元）,选项A正确。4.甲公司2×22年度财务报告批准报出日为2×23年4月21日,不考虑其他因素，下列关于甲公司2×23年发生的对财务状况有重大影响的交易或事项中应作为2×22年度资产负债表日后非调整事项的有（）。A.3月18日股东大会通过2×22年度的利润分配方案B.2月11日收到客户退回2×22年11日销售的商品C.2月20日发生安全生产事故造成重大财产损失D.3月15日从资本公积转增资本【笞案】ACD【解析】选项B，属于资产负债表曰后调整事项。5.下列关于金融负债的表述中，正确的有（）。A.发行一般公司债券的发行费用应计入当期损益B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债，除特殊规定以外，应当按摊余成本进行后续计量C.以摊余成本计量的金融负债初始确认时，相关交易费用应当计入初始确认金额D.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益【答案】BCD【解析】选项A，发行一般公司债券的发行费用应计入发行债券的初始成本。【知识点】金融负债的后续计量6.甲公司适用的所得税税率为25%，因销售产品承诺提供保修服务，2×21年年初“预计负债”科目余额为0，“递延所得税资产”科目余额为0。2×21年计提预计负债200万元，2×21年实际发生保修支出50万元。2×22年实际发生保修支出80万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，假设未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的说法中正确的有（）。A.2×21年末形成可抵扣暂时性差异150万元B.2×21年末预计负债的计税基础为150万元C.2×22年末递延所得税资产的余额为17.5万元D.2×22年末递延所得税资产转回20万元【答案】ACD【解析】2×21年末，预计负债的账面价值为150万元（200－50），计税基础为0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产的金额＝150×25%＝37.5（万元），所以，选项A正确，选项B不正确。2×22年末，预计负债的账面价值为70万元（150－80），计税基础为0，负债账面价值大于计税基础，累计产生可抵扣暂时性差异70万元，期末递延所得税资产的余额＝70×25%＝17.5（万元），转回递延所得税资产的金额＝37.5－17.5＝20（万元），因此选项C、D正确。【知识点】所得税的相关核算（综合）7.甲公司一项内部研发的无形资产系2×22年10月1日达到预定用途，为了研发该项无形资产，共发生支出110万元，其中符合资本化条件的支出为48万元。该项无形资产的法律保护期为10年，甲公司预计的经济收益期为8年，预计净残值为零。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的说法中正确的有（）。A.从2×22年10月1日开始摊销B.费用化研发支出金额为62万元C.无形资产摊销年限为10年D.2×22年12月31日无形资产的账面价值为46.5万元【答案】ABD【解析】当月增加的无形资产，当月开始计提摊销，选项A正确；无形资产的入账价值为符合资本化条件的48万元，因此费用化研发支出的金额＝110－48＝62（万元），选项B正确；摊销期限为法律保护期和预计经济收益期两者中较短者，即8年，选项C不正确；2×22年12月31日该项无形资产的账面价值＝48－48/8×3/12＝46.5（万元），选项D正确。【知识点】无形资产的核算（综合）8.2×21年11月30日，甲公司与乙公司签订一项合同，约定将一项原值为600万元、已计提折旧385万元的固定资产，在6个月内以200万元的价格出售给乙公司，预计法律服务费为10万元。甲公司对该固定资产每月计提折旧5万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×21年会计处理的说法中正确的有（）。A.2×21年末资产负债表中持有待售资产的列报金额为190万元B.2×21年全年计提折旧额55万元C.需要计提减值25万元D.在资产负债表中应列为一年内到期的非流动资产【答案】ABC【解析】签订合同时，固定资产的账面价值＝600－385＝215（万元），公允价值－出售费用＝200－10＝190（万元），账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额，所以需要计提减值，减值金额＝215－190＝25（万元）；固定资产转为持有待售资产后，不再计提折旧，所以2×21年应计提11个月折旧，即2×21年全年计提折旧额＝11×5＝55（万元）；2×21年末，该资产尚未出售，应作为持有待售资产进行列报，列报金额为190万元。【知识点】持有待售的非流动资产的计量9.下列各项中，适用非货币性资产交换准则的有（）。A.用公允价值为2000万元的固定资产换入公允价值为2000万元的存货B.用存货换入固定资产（补价不超过25%），换入的固定资产作为投资性房地产核算C.定向增发股票，换入固定资产D.用账面价值为320万元的固定资产换入账面价值为300万元的无形资产，收到补价20万元【答案】AD【解析】选项B，换出资产为存货的，适用收入准则核算；选项C，定向增发股票换入资产的，属于权益性交易；选项D，补价占比＝20/320＝6.25%，小于25%，属于非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则。【知识点】非货币性资产交换的认定三、判断1.企业以公允价值计量资产的,不应考虑针对资产持有者所作的限制。（）【答案】对【解析】企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素，但应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身的，如果该限制是针对相关资产本身的，应当考虑该限制；如果该限制是针对资产持有者的，则不应考虑该限制因素。【知识点】相关资产或负债2.企业收到用于补偿其已发生损失的与收益相关的政府补助，应将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。【答案】对【解析】与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益（总额法）或冲减相关成本费用（净额法）。【知识点】与收益相关的政府补助的会计处理3.售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值加上承租人发生的初始直接费用计量使用权资产。（）【答案】错【解析】售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。【知识点】售后租回交易的会计处理4.符合中小企业划型标准规定且具有金融企业性质的小企业适用小企业会计准则。【答案】错【解析】小企业会计准则主要适用于符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）所规定的小型企业标准的企业，但以下三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业;（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业;（3）企业集体内的母公司和子公司。5.非同一控制下企业合并之前确认的商誉，在合并后该商誉可作为可辨认资产。（）【答案】错【解析】商誉不具有可辨认性，不能作为可辨认资产。【知识点】非同一控制下企业合并的会计处理6.企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行初始计量时，相关交易费用应直接计入当期损益。（）【答案】对【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其初始计量时涉及的相关交易费用应当直接计入当期损益。【知识点】金融负债的后续计量7.企业处置专为转售而取得的子公司相关损益应在利润表中作为持续经营损益列报。（）【答案】错【解析】终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。处置专为转售而取得的子公司属于终止经营，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报。【知识点】终止经营的定义和列报8.在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出资产为投资性房地产的，企业应将换出资产公允价值与账面价值的差额计入投资收益。（）【答案】错【解析】以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出资产按出售处理，所以换出资产为投资性房地产的，通常应按换出资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本。【知识点】以公允价值计量的会计处理（不涉及补价的情况）9.企业计量递延所得税负债时，应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率为基础计算确定。（）【答案】对【解析】递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。【知识点】递延所得税负债的确认和计量10.企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户使用该知识产权实现的销售额收取特许权使用费的，企业应在客户后续销售实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。（）【答案】对【解析】企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况（如按照客户的销售额）收取特许权使用费的，应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。【知识点】授予知识产权许可四、计算2×19年至2×22年甲公司发生的与投资性房地产相关交易或事项如下：（1）2×19年12月31日，甲公司以银行存款10000万元购入M写字楼并于当日出租给乙公司，合约租期4年，年租金每年600万元并于每年年末收取,甲公司预计M写字楼使用寿命40年，预计净残值200万元,采用年限平均法计提折旧，甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付租金600万元并存入银行。（2）2×22年1月1日，甲公司决定将M写字楼的后续计量模式变更为公允价值模式，该变更符合企业会计准则规定，变更当日M写字楼的公允价值12000万元。（3）2×22年12月31日，M写字楼的公允价值为11800万元，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定不考虑增值税等其他相关税费影响。要求：（1）编制甲公司2×19年12月31日购入M与字楼的分录。（2）分别编制甲公司2×20年12月31日收取租金，对M写字楼计提年度折旧的分录。（3）计算甲公司2×22年1月1日写字楼后续计量模式变更对留存收益的影响金额，并编制相关分录。（4计算甲公司2×22年12月31日写字楼公允价值变动的金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）2×19年12月31日借：投资性房地产10000贷：银行存款10000（2）2×20年12月31日借：银行存款600贷：其他业务收入600借：其他业务成本245贷：投资性房地产累计折旧245（3）2×22年1月1日M写字楼后续计量模式变更对留存收益的影响金额=12000-（10000-245×2）=2490（万元）。相关会计分录借：投资性房地产12000投资性房地产累计折旧490贷：投资性房地产10000盈余公积249利润分配——未分配利润2241（4）甲公司2×22年12月31日M写字楼公允价值下降的金额=12000-11800=200（万元）。借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产—公允价值变动200 2.甲公司的记账本位币为人民币,在银行开设有美元账户,外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×21年至2×22年，甲公司发生的相关交易如下：资料一：2×21年1月5日,甲公司以每股3.1美元的价格自非关联方购入乙公司股票5oo万股，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，当日即期汇率为1美元=6.52人民币元，款项以美元存款支付。资料二：2×21年12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为1510万美元，当日即期汇率为1美元=6.37人民币元。资料三：2×22年2月1日，乙公司宣告2×21年度股利分配方案,每10股分派现金股利o.8美元，当日即期汇率为1美元-6.30人民币元。2×22年2月15日,甲公司收到乙公司发放的现金股利40万美元，并存入银行美元户。当日即期汇率为1美元=6.33人民币元。资料四：2×22年6月15日，甲公司以1525万美元的价格将所持乙公司股票全部售出,款项收存银行美元户，当日即期汇率为1美元=6.70人民币元。不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×21年1月5日购入乙公司股票的会计分录。（2）编制甲公司2×21年12月31日调整其所持乙公司股权投资账面价值的会计分录。（3）分别编制甲公司2×22年2月1日在乙公司宣告分派现金股利、2×22年2月15日收到现金股利并确认汇兑损益的相关会计分录。（4）编制甲公司2×22年6月15日出售所持乙公司股票的会计分录。【答案】（1）2×21年1月5日借：其他权益工具投资――成本10106（500×3.1×6.52）贷：银行存款10106（2）2×21年12月31日借：其他综合收益487.3贷：其他权益工具投资――公允价值变动487.3（10106-1510×6.37）（3）2×22年2月1日借：应收股利252（40×6.3）贷：投资收益252 2×22年2月15日借：银行存款253.2（40×6.33）贷：应收股利252财务费用1.2（4）2×22年6月15日借：银行存款10217.5（1525×6.7）其他权益工具投资――公允价值变动487.3贷：其他权益工具投资――成本10106盈余公积59.88利润分配――未分配利润538.92借：盈余公积48.73利润分配——未分配利润438.57贷：其他综合收益487.3五、综合题1.2×21年～2×23年，甲公司发生相关业务资料如下：资料一：2×21年12月25日甲公司自乙企业赊购一台需安装的生产设备，购买价款为1000万元，设备安装时，领用原材料为10万元，应付职工工资为20万元。资料二：2×21年12月31日，设备达到预定可使用状态，预计净残值为25万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。资料三：2×22年12月31日，该设备的预计未来现金流量现值为600万元，公允价值减去处置费用后的净额为590万元，设备尚可使用年限为4年，预计净残值为20万元，剩余年限改为年限平均法计提折旧。资料四：2×23年12月底，甲公司欠丙公司的应付账款余额为980万元，甲公司对其按摊余成本计量。甲公司与丙公司达成协议，用上述设备和一批库存商品偿还债务。该设备当日公允价值为460万元，库存商品成本为480万元，未计提存货跌价准备，当日公允价值为520万元。当日与资产所有权转移的相关手续已办妥，债权债务已结清。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素影响。（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制2×21年12月25日甲公司购入设备和安装设备的相关会计分录。（2）计算2×21年12月31日甲公司设备达到预定可使用状态时的入账价值，编制相关会计分录。（3）判断2×22年12月31日甲公司该项设备是否发生减值，如果发生减值，计算减值金额并编制相关会计分录。（4）计算2×23年甲公司该项设备应计提折旧的金额，编制相关会计分录（5）编制甲公司2×23年12月底用设备和存货抵债的相关会计分录。（1）借：在建工程1000贷：应付账款1000（2分）借：在建工程30贷：原材料10应付职工薪酬20（2分）（2）2×21年12月31日甲公司设备达到预定可使用状态时的入账价值＝1000＋30＝1030（万元）（1分）借：固定资产1030贷：在建工程1030（1分）（3）2×22年12月31日，设备计提折旧金额＝（1030－25）×5/15＝335（万元），计提减值前固定资产的账面价值＝1030－335＝695（万元），可收回金额为预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额中较高者，即600万元，设备账面价值高于可收回金额，所以说明设备发生了减值。计提固定资产减值准备＝695－600＝95（万元）（1分）借：资产减值损失95贷：固定资产减值准备95（2分）（4）2×23年设备计提折旧＝（600－20）÷4＝145（万元）（1分）借：制造费用145贷：累计折旧145（1分）（5）甲公司2×23年12月底用设备和存货抵债的会计分录：借：固定资产清理455累计折旧480固定资产减值准备95贷：固定资产1030（2分）借：应付账款980贷：固定资产清理455库存商品480其他收益45（2分）2.2×21年至2×22年，甲公司发生与股权投资相关的交易或事项如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司以银行存款672万元从非关联方购入乙公司60%有表决权股份，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1030万元（股本600万元，资本公积125万元，其他综合收益20万元，盈余公积150万元，未分配利润135万元），除一项Q存货公允价值大于账面价值25万元以外，其他可辨认资产和负债的账面价值与公允价值相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策、会计期间均相同。资料二：2×21年乙公司实现净利润390万元，提取盈余公积39万元，宣告和实际分派现金股利150万元。Q存货对外出售80%。资料三：2×21年末，甲公司应收乙公司内部应收账款580万元，是甲公司与乙公司销售产品的销售款，计提坏账准备30万元。资料四：2×22年末甲公司应收乙公司内部应收账款570万元，是甲公司与乙公司销售产品的销售款，坏账准备余额为45万元。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。（1）计算甲公司2×21年1月1日购买乙公司股权编制合并资产负债表时确认的合并商誉和少数股东权益的金额。（2）编制甲公司2×21年在乙公司宣告和实际分派现金股利时的相关会计分录。（3）编制甲公司2×21年12月31日编制合并资产负债表和合并利润表时相关的调整分录。（4）编制甲公司2×21年12月31日编制合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录（5）编制甲公司2×21年12月31日编制合并财务报表时长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。（6）编制甲公司2×21年12月31日编制合并财务报表时内部确认投资收益与子公司利润分配的抵销分录。（7）编制甲公司2×22年12月31日编制合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录。（1）合并商誉＝672－（1030＋25）×60%＝39（万元）（1分）少数股东权益＝（1030＋25）×40%＝422（万元）（1分）（2）借：应收股利（150×60%）90贷：投资收益90（1分）借：银行存款90贷：应收股利90（1分）（3）借：存货25贷：资本公积25（0.5分）借：营业成本20贷：存货20（0.5分）乙公司2×21年调整后的净利润＝390－20＝370（万元）甲公司确认的投资收益＝370×60%＝222（万元）借：长期股权投资222贷：投资收益222（1分）借：投资收益（150×60%）90贷：长期股权投资90（1分）（4）借：应付账款580贷：应收账款580（1分）借：应收账款30贷：信用减值损失30（1分）（5）合并财务报表中按权益法调整后的长期股权投资＝672＋222－90＝804（万元）调整后的未分配利润年末数＝135＋370－39－150＝316（万元）借：股本600资本公积150盈余公积189其他综合收益20未分配利润——年末316商誉39贷：长期股权投资804少数股东权益510（3分）（6）借：投资收益222少数股东损益148未分配利润——年初135贷：提取盈余公积39对所有者（或股东）的分配150未分配利润——年末316（3分）（7）借：应付账款570贷：应收账款570（1分）借：应收账款30贷：未分配利润——年初30（1分）借：应收账款15贷：信用减值损失15（1分）。