2021年中级会计职称考试《会计实务》9.5（考生回忆版）一、单项选择1.2×19年1月1日,甲公司以银行存款602万元（含交易费用2万元）购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×19年12月31日甲公司所持乙公司股票的公允价值为700万元，2×20年1月5日甲公司将所持乙公司股票以750万元的价值全部出售，并支付交易费用3万元，实际取得款项747万元。不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2×20年底营业利润的影响金额为（）万元。A.147 B.47 C.50 D.145【答案】B【解析】甲公司出售所持乙公司股票对其2×20年度营业利润的影响金额=747-700=47（万元），选项B正确。2.企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失的，应在已计提的减值可以转回的有（）。A.固定资产B商誉C.长期股权投资D.原材料【答案】D【解析】资产减值准则规范的资产（包括固定资产、长期股权投资和商誉等），资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回，选项A、B和D错误，选项C正确。3.2×20年12月31日，经相关部门批准。甲公司对外公告将于2×21年1月1日起关闭w工厂，甲公司预计将在3个月内发生以下支出,辞退职工补偿金2 000万元，特岗职工培训费50万元，提前终止厂房租赁合同的违约金300万元，不考虑其他因素，甲公司决议关闭w工厂将导致2×20年12月31日负债增加的金额为（）万元。A.2 050 B.2 300 C.2 000 D.2 350【答案】B【解析】辞退职工补偿金2000万元应确认应付职工薪酬，终止厂房租赁合同的违约金300万元应确认预计负债，因此甲公司关闭W工厂将导致2×20年12月31日负债增加的金额=2000+300=2300（万元），选项B正确。4.甲公司发生的下列各项交易或事项中。应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是A收到即征即退的增值税退税额20万元B收到政府到以股东身份投入的资本5 000万元C.收到政府购买商品支付的货材300万元D.获得政府无偿划拨的公允价值为9 000万元的土地使用权【答案】A【解析】选项B和C，政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价，属于互惠交易，不属于政府补助;选项D，获得政府无偿划拨的土地使用权,属于与资产相关的政府补助。5.甲事业单位以银行存款2000万元取得乙40%的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。2×19年度乙公司实现净利润500万元。2×20年3月1日，乙公司宣告分发现金股利200万元，2×20年3月20日乙公司支付了现金股利。2×20年度乙公司发生亏损100万元。不考虑其他因素甲事业单位2×20年12月31日长期股权投资的账面余额为（万元。A.2 120 B.2 000 C.2 080 D.2 200【答案】C【解析】相关分录如下：2×19年1月1日以银行存款取得长期股权投资：借：长期股权投资——乙公司（成本）2 000贷：银行存款2 000借：投资支出2 000贷：资金结存——货币资金2 000 2×19年12月31日确认对乙公司投资收益：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）200（500×40%）贷：投资收益200 2×20年3月1日确认乙公司宣告分派股利中应享有的份额：借：应收股利80（200×40%）贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）80宣告分派股利后“长期股权投资——乙公司"科目的账面余额=2000+200-80=2120（万元）。2×20年3月20日，实际收到乙公司发放的股利：借：银行存款80贷：应收股利80同时，借：资全结存——货币资金80贷：投资预算收益80 2×20年12月31日，确认对乙公司的投资损失：借：投资收益40（100×40%）贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）40 2×20年12月31日“长期股权投资——乙公司”科目的账面余额=2120-40=2080（万元）。6.2×20年12月1日,甲公司因违反环保法规受到处罚,将应支付的罚款270万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2×20年12月31日,甲公司已经支付了200万元的罚款。不考虑其他因素，2×20年12月31日，其他应付款的暂时性差异为（）万元。A.270 B.70 C.0 D.200【答案】C【解析】因违反环保法规受到处罚确认的其他应付款,税法规定不得税前扣除,计税基础与账面价值相等,不产生暂时性差异。7．甲公司系增值税一般纳税人。2×21年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元,不考虑其他因素,该批原材料的初始入账金额为（）万元。A.114.09 B.113 C.101 D.100【答案】C【解析】该批原材料的初始入账金额=100+1=101（万元），选项C正确。8.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×20年3月1日，该公司将一项账面价值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，甲公司该转换业务对其2×20年度财务报表项目影响的下列各项表述中，正确的是（）。A.减少投资收益20万元B.减少其他综合收益20万元C.增加营业外支出20万元D.减少公允价值变动收益20万元【答案】D【解析】自用房地产转换为以公允模式进行后续计量的投资性房地产，转换时公允价值小于账面价值的差额，借记"公允价值变动损益"科目。9.2×20年1月1日,甲公司取得专门借款4 000万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该借款的合同年利率与实际年利率均为5%。按年支付利息,到期还本。同日，甲公司借入一般借款1 000万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6%，按年支付利息,到期还本。甲公司于2×20年1月1日支付工程款3 600万元。2×21年1月1日支付工程款800万元2×21年12月31日，该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2×21年一般借款利息应予资本化的金额为（）万元。A.200 B.48 C.60 D.24【答案】D【解析】甲公司2×21年一般借款利息资本化金额=（3600+800）-4000]×6%=24（万元），选项D正确。10.企业发生的下列各项交易前事项中,影响利润总额的是（）A.收到股东投入资本B.其他权益工具投资公允价值发生变动C.产生的外币财务报表折算差额D.计提存货跌价准备【答案】D【解析】选项A，收到股东投入资本，计入股本和资本公积——股本溢价，不影响利润总额;选项D，计提存货跌价准备，计入资产减值损失，影响利润总额;选项C，外币报表折算差额，归屋于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入"“少数股东权益项目列示，不影响利润总额;选项B，其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，不影响利润总额。二、多选题1.甲公司下列各项资产或数值在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（）A.账面价值为800万元、计税基础为1200万元的投资性房地产B.账面价值为60万元、计税基础为0的合同负债C.账面价值为180万元、计税基础为200万元的交易性金融负债D.账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产【答案】AB【解析】资产账面价值小于计税基础，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项A和B正确;资产账面价值大于计税基础,负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项和D错误。2.2×20年12月31日，甲行政单位财政直接支付指标与当年直接支付实际出数之间的差额为30万元，2×21年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2×21年1月购买办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商10万元，不考虑其他因素，甲行政单位对购买办公用品的下列会计处理表述中,正确的有（）A减少财政应返还额度10万元B.减少资金结存10万元C增加行政支出10万元D增加库存物品10万元【答案】ABCD【解析】相关会计分录如下：财务会计：借：库存物品10贷：财政应返还额度——财政直接支付10预算会计：借：行政支出10贷：资金结存——财政应返还额度10 3.甲小学系一所捐资举办的公益性学校。2×23年6月甲小学发生的下列各项业务活动中。将增加其限定性净资产的有（）A收到政府部门实拔的教育采购补助款50万元B快到被指定用于学生午餐补贴的现金捐款100万元C.收到用于学校科研竞赛奖励的现在捐款10万元D收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器【答案】ABCD【解析】民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入(主要是限定性捐赠收入和政府补助收入)。4.下列各项中，应当计入企业外购原村料初始入账金额的有（）A.入库前的装卸费用B运输途中的保险费C入库前的合理损耗D.入库后的仓储费用【答案】ABC【解析】外购原材料的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货成本的其他费用(包括仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整体费用等)，选项A、B和C正确;入库后的仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的的仓储费用)计入当期损益，不影响外购原材料成本，选项D错误。5.企业支付的下列各项中介费用中应直按计入当期损益的有（）A.为发行股票支付给证券承销商的佣金B.为取得以摊余成本计重的金融资产支付的手续费C.为企业合并支付的法律服务费D.支付的年度财务报表审计费用【答案】CD【解析】选项A，计入资本公积——股本溢价;，选项B，计入金融资产成本。6.制造企业下列名项负债中应当采用摊余成本进行后续计量的有（）A.长期应付款B应付债券C交易性金融负债D.长期借款【答案】A.BD【解析】交易性金融负债按公允价值进行后续计量，选项C错误。7.下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中正确的有（）A处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失B.计提的无形资产减值准备以后期间不得转C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试D.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试【答案】BCD.【解析】处置无形资产时，应将转销的减值准备冲减无形资产的原值，得到无形资产的账面价值，无形资产账面价值与处置净额之间的差额计入资产处置损益,选项A错误。8.2×20年度，甲公司作为政府推广使用的w产品的中标企业，以8 000万元的中标价格将一封生产成本为7 000万元的w产品出售给客户，该批w产品的市场价格为9 500万元。销售当日，该批w产品控制权已转移给客户，满足收入确认杀件。当年，甲公司收到销售该批w产品的财政补贴1 500万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2×20年度利润表项目影响的表述中，正确的有（）。A.增加营业成本7 000万元B.增加营业外收入1 500万元C.增加营业利润2 500万元D增加管业收入8 000万元【答案】AC【解析】甲公司收到的财政补贴与销售W产品密切相关，且来源于政府的经济资源是甲公司销售产品对价的组成部分，甲公司应当按照收入准则的规定对收到的财政补贴进行处理，所以甲公司2×20年度应确认营业收入9500万元（8 000+1 500），结转营业成本7000万元，增加营业利润2 500万元（9 500-7 000）,选项A和C正确。9.下列各项中,应确认为企业无形资产的有（）A内部产生但尚未申请商标权的品牌B外购的用于建神自用厂房的土地使用权C.外购的专利权D收到投资者投入的非专利技术【答案】BCD【解析】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出,由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产，选项A错误。10.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2×20年12月10日，甲公司收到外商投入资本1 000万欧元并存入银行,当日的即期汇率为欧元=8.05人民币元,其中8 000万人民币元作为注册资本,2×20年12月31日的即期汇率为1欧元=8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2×20年度财务报表项目影响的表述中，正确的有（）A.增加实收资本8 000万人民币元B增加财务费用10万人民币元C.增加资本公积50万人民币元D增加货币资金8 060万人民币元【答案】ACD【解析】增加实收资本8000万人民币元，选项A正确;增加的货币资金=1000×8.06=8060（万人民币元），选项B正确;增加的资本公积=1000×8.05-8000=50（万人民币元），选项C正确;减少的财务费用=1000×8.06-1000×8.05=10（万人民币元），选项B错误。三、判断题1.企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。（）【答案】正确2.甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时,不应当包括该生产线未来的更新改造支出。（）【答案】正确【解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。3企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时,应当按照扣除政府补即前的资产价值对固定资产计提折旧。【答案】错误【解析】企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助后的资产价值对固定资产计提折旧。4对于为企业带来未来经济利益的期限无法预见的无形资产，企业应当视为适应寿命不确定的无形资产【答案】正确5企业实施的职工内部退休计划,应当比照高职后福利进行会计处理。【答案】错误【解析】实施职工内部退休计划的,企业应当比照辞退福利处理。6企业对金融负债的分类一经确定,不得变更。【答案】正确7.企业自用房也产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其也综合收益,应当在处需投资性房地产时直接转入留存牧益。【答案】错误【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的其他综合收益，在投资性房地产处置时,应转入其他业务成本。8.编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。（）【答案】正确9在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入财务费用。【答案】错误【解析】资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额计入公允价值变动损益。10.企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当直接计入所得税费用。【答案】错误【解析】处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税，应通过“其他综合收益科目核算。四、计算分析题1.2020年度,甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下。资料一：2020年10月1日，甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2020年10月7日现销410万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效期为三个月，根据历史经验，甲公司估计消费券的使用率为90%资料二：2020年11月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同。安装期为4个月，合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元,至2020年12月31日,甲公司实际发生安装费用96万元,估计还将发生安装费用64万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。资料三：2020年12月31日,甲公司向丙公司销售200件商品,单位销售价格为1万元单位成本为0.8万元，商品控制权已转移，款项已收存银行，根据合同约定,丙公司在2×21年1月31日之前有权退货,根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为5%。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。问题1：计算甲公司2×20年10月的促销活动中销售410万元商品时应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。问题2：计算甲公司2020年提供设备安装服务应确认驶入的金额,并编制确认收入的会计分录问题3：编制甲公司2020年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录（1）确认收入金额=410×410/（4140+100×90%）=336.2合同负债=410×100×90%/（430+100×90%）=73.8借：银行存款410贷：主营业务收入336.2合同负债73.8（2）履约进度=96/（96+64）=60%，提供设备安装服务应确认收入金额=200×60%=120借：合同负债120贷：主营业务收入120（3）借：银行存款200贷：主营业务收入190预计负债10借：主营业务成本152应收退货成本8贷：库存商品160 2.2×16年至2×21年,甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：资料-：2×15年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折日。资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造头提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。资料三：2×19年3月31日。甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧资料四：2×21年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行。另以银行存款支付设备拆卸费用5万元-本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。问题（1）：编制甲公司2×16年12月31日购入环保设备的会计分录。问题（2）：分别计算甲公司2×17年和2×18年对该环保设备应计提折旧的金额。问题（3）：编制甲公司2×18年12月31日至2×19年3月31日对该环保设备进行改造并达到预定可使用状态的相关分录。问题（4）：计算甲公司2×21年3月31日对外出售该环保设备应确认损益的金领,并编制相关会计分录。（1）借：固定资产600贷：银行存款600（2）2017年折旧=600×2/5=240（万元）2018年折旧=（600-240）×2/5=144（3）借：在建工程216累计折旧384贷：固定资产600借：在建工程84贷：工程物资70应付职工薪酬14借：固定资产300贷：在建工程300（4）2019.4-2020.3计提折旧=300×2/4=150 2020.4-2021.3计提折旧=（300-150）×2/4=752021.3.31账面价值=300-150-75=75处置损溢=120-5-75=40借：资产处置损益5贷：银行存款5借：银行存款120累计折旧225贷：固定资产300资产处置损益45五、综合题1.甲公司适用的企业所得税税本为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月10日，2×20年度企业所得税汇算清缴日为2×21年4月20日。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。2×21年1月日至2×21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下：资料—：2×21年1月20日，甲公司发现2×20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账,该设备的购买价格为600万元，计使用年限为5年，预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法,期定2×20年甲公司该设备予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2×20年度应交企业所得税的未扣除该折旧费用。资料二：2×21年1月25日，甲公司发现其将2×20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其也收益，至2×21年1月25日，甲公司尚未购买该没备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收人。甲公司在计算2×20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。资料三：2×21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2×20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元，甲公司服从判决，2×20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前前扣除。2×20年12月31日,甲公司对该预计负债加确认了递延所得税资产100万元本题涉及的差错均为重要前期差错,不考虑除企业所得积以外的税费及其他因素。要求1：编制甲公司对至2×21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。要求2：编制甲公司对其2×21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。要求3：判断甲公司2×21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（1）借：固定资产600贷：应付账款600借：以前年度损益调整——管理费用60贷：累计折旧60借：应交税费——应交所得税15（60×25%）贷：以前年度损溢调整——所得税费用15借：盈余公积4.5利润分配——未分配利润40.5贷：以前年度损溢调整45（2）借：以前年度损溢调整——其他收益300贷：递延收益300借：盈余公积30利润分配——未分配利润270贷：以前年度损溢调整300（3）甲公司2*21年2月10日收到法院判决属于资产负债表日后调整事项借：预计负债400以前年度损益调整——营业外支出100贷：其他应付款500借：应交税费——应交所得税125贷：递延所得税资产100以前年度损益调整——所得税费用25借：其他应付款500贷：银行存款500借：盈余公积7.5利润分配——未分配利润67.5贷：以前年度损益调整75 2.2020年至2021年,甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：资料—：2×20年1月1日甲公司以银行存款2 300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。资料二：2020年3月10日，乙公司宣告分析现金股利300万元。2×20年4月1日,甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料三：20年4月10日。乙公司将其生产成本45万元的A产品以60万元的价格销售给朋友甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。资料五：2×21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2 600万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表,不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：问题1：编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%投份时的会计分录，并计算购买日的商誉。问题2：分别编制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利和4月1日收到现股利时的会计分录。问题3：编制2×20年12月31日与存货内部交易相关的抵消分录问题4：分别计算2×20年12月合并资产负债表中少数股东权益的金额和2×20×年度合并利润表中少数股东损益的金额问题5：编制甲公司2×21年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。（1）借：长期股权投资2 300贷：银行存款2 300商誉2300-3000×70%=200（2）借：应收股利210贷：投资收益210借：银行存款210贷：应收股利210（3）借：营业收入60贷：营业成本60借：营业成本3贷：存货3[（60-45）×（1-80%）]借：少数股东权益0.9贷：少数股东损益0.9[3×30%）（4）少数股东权益=（3000-300+500）×30%-0.9=959.1（万元）少数股东损溢=500×30%-0.9=149.1（万元）（5）借：银行存款2 600贷：长期股权投资2 300投资收益300。
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