2021年中级会计《实务》真题及解析【9月4日】.docx

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2021中级会计职称考试《会计实务》9.4（考生回忆版）一、单项选择题1.民间非营利组织发生的下列业务中，不影响其资产负债表净资产项目列报金额的是（）A.收到个人会员缴纳的当期会费B.收到乙公司委托向丙学校捐赠的款项C.收到甲公司捐赠的款项D.收到现销自办刊物的款项【答案】B【解析】民间非营利组织收到乙公司委托向丙学校捐赠的款项，属于受托代理业务，收到时借记"现金"或"银行存款"科目，贷记"受托代理负债"科目，在资产负债表中，资产和负债同时增加，净资产=资产-负债，所以不影响净资产项目列报的金额，选项B正确。2.2×20年12月1日，甲事业单位从乙事业单位无偿调入一项专利权，该专利权在乙事业单位的账面原值为100元，累计摊销金额为20万元，在该专利调入过程中甲事业单位支付了2万元的过户登记费。不考虑其他因素，甲事业单位该专利技术的初始入账金额为（）万元。A.82 B.102 C.80 D.100【答案】A【解析】甲事业单位该专利权的初始入账金额=调出方账面价值（100-20）+相关税费2=82（万元），选项A正确。3.下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.存在残值的使用寿命有限的无形资产，在持有期间至少应于每年年末对残值进行复核B.使用寿命不确定的无形资产只有存在减值迹象时才进行减值测试C.无形资产达到预定用途前，为推广拟用其生产的新产品而发生的支出应计入无形资产的成本D.无法区分研究阶段和开发阶段的研发支出应计入无形资产的成本【答案】A【解析】使用寿命不确定的无形资产，应当至少在每个会计期末进行减值测试，选项B错误；无形资产达到预定用途后发生的支出不计入无形资产的成本，选项C错误；无法区分研究阶段和开发阶段的研发支出，应当在发生时费用化，计入当期损益，选项D错误。4.企业发生的下列各项交易或事项中，将导致所有者权益总额发生变动的是（）。A.提取法定盈余公积B.资本公积转增股本C.宣告分派现金股利D.盈余公积弥补亏损【答案】C【解析】选项A、B和D属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额。5.企业采用公允价值模式计量投资性房地产，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）。A资产负债表日应当对投资性房地产进行减值测试B.不需要对投资性房地产计提折旧或摊销C.取得的租金收入计入投资收益D.资产负债表日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益【答案】B【解析】企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，也不进行减值测试计提减值准备，选项A错误，选项B正确；取得的租金收入计入其他业务收入，选项C错误；资产负债表日公允价值高于账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项D错误。6、2021年1月1日甲公司以2 100万元的价格发行期限为5年、分期付息，到期偿还面值、不可提前赎回的债券，发行费用13.46万元，实际收到2 086.54万元，该债券面值2 000万元，票面利率6%，实际利率5%，每年次年的1月1日付息。不考虑其他因素，问2×21年1月1日该应付债券的初始入账金额是多少?（）A.2 113.46 B.2 086.54 C.2 000 D.2 100【答案】B【解析】2×21年1月1日该应付债券的初始入账金额为实际收到的发行价款2086.54万元，选项B正确。7.甲公司为增值税—般纳税人，其生产的M产品适用的增值税税率为13%，2021年6月30日，甲公司将单位成本为0.8万元的100件M产品作为福利发放给职工，M产品的公允价值和计税价格均为1万元/件。2021年6月30日，甲公司因该事项计入应付职工薪酬的金额为（）万元。A.113 B.100 C.80 D.90.4【答案】A【解析】公司将产品发放给员工，属于非货币性福利，应当视同销售处理。借：应付职工薪酬113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13 8.2020年12月1日，甲公司和乙公司签订不可撤销的H设备销售合同，并购入专用于生产H设备的钢材，材料初始入账成本是500万元，2020年12月31日钢材的市价470万元，甲公司将钢材生产为H设备，将还要发生加工费300万元，合同约定的H设备销售价格790万元，将产生的销售费用和税费合计10万元，则2020年12月31日材料的减值准备应为多少?（）A.10 B.30 C.40 D.20【答案】D【解析】该批材料专门用于生产H设备，所以应先确定H设备是否发生减值。H设备的可变现净值=790-10=780（万元），H设备的成本=500+300=800（万元），H设备成本大于可变现净值，所以H设备发生减值，据此判断该批材料发生减值，材料可变现净值=790-10-300=480（万元），材料的成本为500万元，该批材料应计提的存货跌价准备=500-480=20（万元）。9.甲公司于2020年1月1日开始对N设备进行折，N设备的初始入账成本是30万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，双倍余额递减法折旧，2020年12月31日发生减值迹象，可回收金额15万元。税法规定，2020年到2024年，每年税前可抵扣的折旧费用为6万元。问：2020年12月31日N设备的暂时性差异是多少?（）A.18 B.15 C.12 D.9【答案】D【解析】2×20年12月31日N设备减值前的账面价值=30-30×2/5=18（万元），可收回金额为15万元，应计提减值3万元，减值后的账面价值为15万元，N设备的计税基础=30-6=24（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异9万元，选项D正确。10、甲公司以人民币为记账本位币，2×20年3月1日甲公司与境外投资者乙公司约定，乙公司分两次投入甲公司合计3 000万美元，合同约定的利率1美元=6.85人民币，2020年4月1日收到第一笔2 000万美元，当日的汇率1美元=6.91，2020年6月1日收到第二笔投资款1 000万美元，当日的汇率1美元=6.88，2020年12月31日汇率1美元=6.86问甲公司2020年12月31日与该投资有关的所有者权益的账面金额。（）A.20 550 B.20 580 C.20 685 D.20 700【答案】D【解析】甲公司2×20年12月31日资产负债表中因乙公司投资应计入所有者权益的金额=2000×6.91+1000×6.88=20 700（人民币万元），选项D正确。二、多项选择题1.下列各项关于企业存货会计处理的表述中，正确的有（）A.收回用于直接销售的委托加工存货时，支付的消费税应计入存货的成本B.存货采购过程中发生的合理损耗应从购买价款中予以扣除C.采购的存货在入库前发生的必要仓储费应计入存货成本D.以前计提存货减值的影响因素消失后，存货跌价准备应在原已计提的金额内转回【答案】ACD【解析】存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗需要从购买价款中扣除，选项B错误。2、下列各项中，属于企业会计估计的有（）A.投资性房地产后续计量模式的确定B.存货可变现净值的确定C.劳务合同履约进度的确定D.金融资产预期信用损失金额的确定【答案】BCD【解析】下列各项属于常见的需要进行估计的项目：1.存货可变现净值的确定。2.固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。3.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。4.可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。5.建造合同或劳务合同履约进度的确定。6.公允价值的确定。7.预计负债初始计量的最佳估计数的确定。3.2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，购买乙公司的一项专利权。合同约定，甲公司2×20年至2×24年每年年末支付120万元。当日该专利权的现销价格为520万元。甲公司的该项购买行为实质上具有重大融资性质。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该专利权会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的初始入账金额为520万元B.长期应付款的初始入账金额为600万元C.未确认融资费用的初始入账金额为80万元D.未确认融资费用在付款期内采用直线法进行摊销【答案】ABC【解析】未确认融资费用在付款期内采用实际利率法进行摊销，选项D错误。4.甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，乙公司发生的下列各项交易或事项中，将影响甲公司资产负债表长期股权投资项目列报金额的有（）.A.收到用于补偿已发生费用的政府补助50万元B.宣告分派现金股利1000万元C.其他债权投资公允价值增加100万元D.取得其他权益工具投资转让收益30万元【答案】ABCD【解析】选项A：会影响乙公司的当期损益，进而增加乙公司的净利润，所以甲公司的长期股权投资会增加；选项B：甲公司的长投会减少；选项C：乙公司其他综合收益增加，甲公司的长投增加；选项D：乙公司的留存收益增加，即乙公司所有者权益增加，甲公司的长投增加。5.甲公司发生的与投资性房地产有关的下列交易或事项中，将影响其利润表营业利润项目列报金额的有（）。A.以公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值小于账面价值B.作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值C.将投资性房地产由成本模式计量变更为公允价值模式计量时，公允价值大于账面价值D.将公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值小于账面价值【答案】AD【解析】选项A，计入公允价值变动损益，影响营业利润；选项B，计入其他综合收益，不影响营业利润；选项C，计入留存收益，不影响营业利润；选项D，计入公允价值变动损益，影响营业利润。6.企业对固定资产进行减值测试时，预计未来现金流量现值应考虑的因素有（）。A.折现率B.账面价值C.预计剩余使用寿命D.预计未来现金流量【答案】ACD【解析】预计未来现金流量现值时不需要考虑账面价值，选项B不正确。7.下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。A.预期不会在年度报告期结束后12个月内支付的离职后福利应当以现值进行计量B.企业拟支付给内退职工的工资，应当在内退后分期计入各期损益C.企业生产车间管理人员的工资，应直接计入当期损益D.企业解除与生产工人的劳动关系给予的补偿金，应计入当期损益【答案】AD【解析】企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，一次性计入当期损益，不得分期计入各期损益，选项B不正确；生产车间的管理人员工资，应当计入制造费用，选项C不正确。8.2×20年1月1日，甲公司开始自行研发—项用于生产P产品的新技术，研究阶段的支出为400万元，开发阶段满足资本化条件的支出为600万元。2×20年7月1日，该新技术研发成功并立即用于P产品的生产。该新技术的预计使用年限为5年，预计残值为零，采用直线法进行摊销。根据税法规定，该新技术在其预计使用年限5年内每年准予在税前扣除的摊销费用为210万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2×20年7月1日与该新技术有关的下列各项会计处理表述中，正确的有（）。A.该新技术的入账金额为1 000万元B.该新技术的可抵扣暂时性差异为450万元C.应确认与该新技术有关的递延所得税资产112.5万元D.该新技术的计税基础为1 050万元【答案】BD【解析】该项新技术的入账价值为600万元，选项A不正确；2×20年7月1日新技术的账面价值为600万元，计税基础=210×5=1050（万元），资产计税基础大于账面价值，形成可抵扣暂时性差异450万元，选项B和D正确；由于新技术的确认不是产生于企业。9.下列各项关于民间非营利组织会计的表述中，正确的有（）。A.以权责发生制为会计核算基础B.应当编制业务活动表C.净资产包括限定性净资产和非限定性净资产D.在采用历史成本计量的基础上，引入公允价值计量基础【参考】ABCD【解析】略10.2×20年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批商品，满足收入确认条件，分别确认应收账款和主营业务收入。2×20年12月31日，甲公司对该应收账款计提坏账准备10万元。甲公司2×20年的年度财务报告于2×21年3月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司发生的下列各项交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.2×21年2月10日，甲公司2×20年12月1日销售给乙公司的产品因质量问题被退回10%B.2×21年1月10日，甲公司取得确凿证据表明2×20年12月31日应当对应收账款应计提坏账准备15万元C.2×21年3月10日，甲公司收到乙公司支付的1000万元货款D.2×21年3月31日，因乙公司出现严重财务困难，甲公司对乙公司的剩余应收账款计提坏账准备20万元【答案】AB【解析】选项C，属于正常事项;选项D，发生在2×20年财务报告报出之后，不属于资产负债表日后事项。三．判断题1.企业对合同履约成本计提减值准备，体现了谨慎性的会计信息质量要求。（）【答案】正确2.企业外购的有特定产量限制的专利权应当采用产量法进行摊销。（）【答案】正确3.企业因处置部分子公司股权将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入其他综合收益。【答案】错误【解析】企业处置部分子公司股权投资，将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。4.房地产企业将经营出租的房地产收回进行二次开发后用于对外出售的，应该在收回时将其从投资性房地产转为存货。（）【答案】错误【解析】房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货。在这种情况下，转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。5..对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。（）【答案】正确6.企业销售合同的变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（【答案】错误7.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业不应将因公允价值变动形成的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。（）【答案】错误8.对于不重要的、影响损益的前期差错，企业应将涉及损益的金额直接调整发现当期的利润表项目。（）【答案】正确9.(考生回忆版)企业对外币资产负债表进行折算时，债权投资项目应当采用取得时的即期汇率进行折算。（）【答案】×【解析】企业对外币资产负债表进行折算时，债权投资项目应采用资产负债表日即期汇率折算。10.政府单位对于纳入单位预算管理的资产处置净收益，在财务会计中应当计入其他收入（）【答案】正确【解析】政府单位对于纳入单位预算管理的资产处置净收益，应将净收益在财务会计中记入"其他收入科目、在预算会计中记入“其他预算收入”科目。四．计算分析题1、2×21年6月，甲公司发生的与政府补贴相关的交易或事项如下资料—：2×21年6月10日，甲公司收到即征即退的增值税税款20万元，已收存银行。资料二：2×21年6月15日，甲公司与某市科技局签订科技研发项目合同书，该科研发总预算为800万元，其中甲公司自筹500万元，某科技局资助300万元。市科技局资助的300万元用于补贴研发设备的购买，研发成果归甲公司所有，2×21年6月20日，甲公司收到市科技局的300万元补贴资金，款项已收存银行。2×21年6月25日，甲公司以银行存款400万元购入研发设备，并立即入使用。一资料三：2×21年6月30日，甲公司作为政府推广使用的A产品的中标企业，，以90万元的中标价格一批生法成本为95万元的A产品出售给消费者，A产品的市场价格为100万元。当日，A产品的控制权已转移，满足收入确认条件，2×21年6月30，甲公司收到销售该批A产品的财政补贴资金10万元并存入银行甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。本题不考增值税、企业所得税及其他因素。要求：1.判断甲公司2×21年6月10日收到即征即退的增值税款是否属于政府补助，并编制收到该款项的会计分录。2.判断甲公司2×21年6月20日收到市科技局拨付的补贴资金是否属于政府补助，并编制收到补贴款的会计分录。3.编制甲公司2×21年6月25日购入设备的会计分录。4.判断甲公司2×21年6月30日收到销售A产品的财政补贴资金是否属于政府补助，编制收到该款项的会计分录。【解析】（1）收到即征即退的增值税款屋于政府补助；借：银行存款20贷：其他收益20（2）收到市科技局拨付的补贴资金属于政府补助。借：银行存款300贷：递延收益300（3）借：固定资产400贷：银行存款400（4）不属于政府补助；企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照本书第十—章的规定处理。借：银行存款10贷：主营业务收入10 2.甲公司为增值税—般纳税人，2016年到2020年发生的与A设备相关的交易如下：资料—：2016年12月15日，甲公司以银行存款购入需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的金额为290万元，增值税税额为37.7万元，当日交付并移送安装过程。资料二：2016年12月31日，甲公司以银行存款支付安装费用，增值税专用发票上注明的金额为20万元，增值税税额为1.8万元，安装完毕并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧。资料三：2018年12月31日，A设备出现减值迹象，经过减值测试后，公允价值减去处置费后的净额为95万元，预计未来现金流量现值90万元，当日预计A设备尚可使用3年预计净残值为5万元，折旧方法不变。资料四：2020年12月20日，A设备因事故报废取得报废价款2.26万元，其中包含0.26万元的增值税。要求：1.编制甲公司2016年12月15日购入A设备的会计分录。2.编制甲公司支付设备安装费并达到预定可使用状态投入使用的会计分录。3.计算甲公司2017年和2018年的应计提的折旧金额。4.计算甲公司2018年计提减值的金额，并编制会计分录。5.编制甲公司2020年A设备报废的会计分录。【解析】（1）借：在建工程290应交税费——应交增值税（进项税额）37.7贷：银行存款327.7（2）借：在建工程20应交税费——应交增值税（进项税额）1.8贷：银行存款21.8借：固定资产310贷：在建工程310（3）2017年计提折旧=（310-10）×5/（5+4+3+2+1）=100（万元）2018年计提折旧=（310-10）×4/15=80（万元）（4）2018年末计提减值前的账面价值=310-100-80=130（万元）可收回金额=95（万元）（公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值取其高)应计提减值损失=130-95=35（万元）借：资产减值损失35贷：固定资产减值准备35（5）2019年计提折旧=（95-5）×3/（3+2+1）=45（万元）2020年计提折旧=（95-5）×2/6=30（万元）借：银行存款2.26累计折旧255=100+80+45+30固定资产减值准备35营业外支出18倒挤贷：固定资产310应交税费——应交增值税（销项税额）0.26五、综合题1.2×20年至2×22年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：资料—：2×20年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2×21年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2×20年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元；甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。资料二：2×20年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为900万元和100万元。2×20年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。资料三：2×20年12月1日，甲公司开始为丙公司安装B设备，预计2×21年1月20日完工。截至2×20年12月31日，甲公司已发生安装费63万元（全部为人工薪酬），预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某—时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。资料四：2×20年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丁公司可以在两年后交付C产品时支付330.75万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。资料五：2×22年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）分别计算甲公司2×20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。（2）判断甲公司2×20年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含几个单项履约义务；如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。（3）编制甲公司2×20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。（4）编制甲公司2×20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。（5）分别编制甲公司2×20年12月31日收到丁公司货款和2×21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。（6）分别编制甲公司2×22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。【答案】（1）待执行合同变为亏损合同，履行合同发生的损失金额=50×21+30×22-20×80=110（万元），因存在标的资产。首先对标的资产进行减值测试，所以甲公司2×20年12月31日应确认A产品的存货跌价准备金额为50万元（50×1），然后实际损失金额超过标的资产计提减值部分的差额60万元（110-50）应确认为预计负债，即不可撤销合同应确认预计负债的金额为60万元。相关会计分录：借：资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：营业外支出60贷：预计负债60（2）甲公司2×20年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含两个单项履约义务。销售B设备分摊的交易价格=950×900/（900+100）=855（万元）.提供安装调试服务分摊的交易价格=950×100/（900+100）=95（万元）·（3）借：银行存款950贷：主营业务收入855合同负债95（4）2×20年履约进度=63/（63+27）×100%=70%；2×20年12月31日应确认B设备安装收入的金额=95×70%=66.5（万元）。借：合同履约成本63贷：应付职工薪酬63借：合同负债66.5贷：主营业务收入66.5借：主营业务成本63贷：合同履约成本63（5）2×20年12月31日借：银行存款300未确认融资费用30.75贷：合同负债330.75 2×21年12月31日借：财务费用15贷：未确认融资费用15（300×5%）（6）2×22年12月31日借：财务费用15.75贷：未确认融资费用15.75（30.75-15）借：合同负债330.75货：主营业务收入330.75 2.甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×20年度，甲公司和乙公司发生的相天父易乂事项如下：资料一：2×20年1月1日，甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制；定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为7元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22 000万元，一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他管可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值问）相同：乙公司所有者权益的账面价值为220万元，其中：股本14 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元.本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同资料二，2×20年1月1日，中公同和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年，残值为零，采用直线法摊销。在A无形资产尚可中用年期内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。资料三，2×20年12月1日，乙公司以银行存款500万元购买丙公司股票100万股，将其指定的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产，该金融资产的初始入账金额与计税基础—致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。资料四：2×20年度，乙公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求1∶编制甲公司2×20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。要求2：编制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。要求3：分别编制乙公司2×20年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。要求4∶编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【解析】（1）甲公司取得乙公司60%股权的会计分录：借：长期股权投资14 000=2 000×7贷：股本2 000资本公积——股本溢价12 000=14 000-2 000（2）乙公司取得丙公司股票的会计分录借：其他权益工具投资——成本500贷：银行存款500（3）借：其他权益工具投资——公允价值变动益40贷：其他综合收益40借：其他综合收益10贷：递延所得税负债10=40×0.25（4）合并成本=14 000，考虑所得税后乙公司可辨认净资产的公允价值=22 000+200-50=22 150万元；商誉=114 000-22 150×0.6=710万元；合并成本=14 000，考虑所得税后乙公司可辨认净资产的公允价值=22 000+200-50=22 150万元；商誉=114 000-22 150×0.6=710万元；确认乙公司调整后净利润=3 000-（600-400）/5×（1-0.25）=2 970万元；调整分录：借：长期股权投资1 800贷：投资收益1 782=2 970×0.6其他综合收益18=30×0.6抵销合并资产负债表：借：无形资产——原值200贷：资本公积200借：资本公积50=200×0.25贷：递延所得税负债50借：管理费用40贷：无形资产——摊销40借：递延所得税负债10=40×0.25贷：所得税费用10借：股本14 000资本公积5 150=5 000+150盈余公积1 300=1 000+300其他综合收益30未分配利润——期末4 670=2 000+2 970-300商誉710贷：长期股权投资15 800=14 000+1 800少数股东权益10 060抵销合并利润表：借：投资收益1 782少数股东损益11 88年初未分配利润2 000贷：提取盈余公积300未分配利润——期末4 670。