2022年中级会计《实务》真题及解析【9月4日】.docx

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2022中级会计职称《会计实务》9.4真题一、单选1.制造企业与非关联方发生的下列各项交易中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是（）A.以生产成本为280万元的产品换取客户持有的公允价值为340万元的土地使用权B.以公允价值为170万元的长期股权投资换入公允价值为250万元的投资性房地产，并支付补价80万元C.以公允价值为340万元的专利技术换入票面金额为340万元的以摊余成本计量的应收票据D.以公允价值为320万元的商标权换入公允价值为290万元的机器设备，并收到补价30万元【答案】D【解析】选项A:以库存商品换取土地使用权，适用收入准则，不遵循非货币性资产交换准则；选项B:80/（170+80）=32%>25%，不符合非货币性资产交换的条件；选项C:以摊余成本计量的应收票据属于货币性资产；选项D:正确：30/320=9.37%。2.下列各项企业支付的款项中，属于离职后福利的是（）A.在职工病假期间支付给职工的工资B.在职工内退期间支付给内退职工的工资C.在职工提供服务期间向社保机构缴纳的养老保险D.在劳动合同到期前辞退职工所给予职工的补偿金【答案】C【解析】离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。选项A，属于短期薪酬;选项B，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理;选项D，属于辞退福利。3.2×21年1月1日，甲公司存货跌价准备的余额为零。2×21年12月31日，甲公司M商品的成本为500万元，市场售价为480万元，预计销售费用为5万元。专门用于生产P产成品的N原材料的成本为400万元，市场售价为380万元，P产成品没有发生减值。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司对存货应计提的跌价准备金额为（）A.25 B.45 C.20 D.40【答案】A【解析】M商品可变现净值为480-5=475万元，小于成本500，计提500-475=25万元跌价准备。N原材料专用于生产P产成品，由于P产成品未发生减值，无须计提跌价准备。由于期初存货跌价准备的余额为零，所以应计提跌价准备金额25万元。4.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×21年4月1日，甲公司对M机器设备进行更新改造。当日，M机器设备的账面价值为700万元，更新改造过程中领用自产的产品一批，该批产品的成本为80万元，公允价值90万元，发生安装工人是工资30万元，在2×21年4月20日M设备更新改造完成并达到预定可使用状态。不考虑其他因素。更新改造后的M机器设备的入账金额为（）万元A.1001.7 B.980 C.990 D.991.7【答案】B【解析】更新改造后的M机器设备的入账金额=700+80+200=980万元5.2×21年1月1日。甲公司支付1947万元从二级市场购入乙公司当日发行的期限为3年、按年付息、到期偿还面值的公司债券。该债券的面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2×21年12月31日，该债券投资的账面价值为（）万元。A.1930.18 B.1963.82 C.1947 D.2063.82【答案】B【解析】2×21年12月31日，该债券投资的账面价值=1947×（1+6%）-2000×5%=1963.82万元6.甲公司为W设备经销商，以人民币为记账本位币。2×21年10月20日，甲公司以每台1000欧元的价格购入10台设备，当日即期汇率为1欧元=7.5人民币元。2×21年10月31日，甲公司已销售4台W设备，剩余6台W设备的市场价格降至每台800欧元，当日即期汇率为1欧元=7.0人民币元。不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日对W设备应计提的存货跌价准备为（）人民币元。A.2400 B.11400 C.3000 D.8400【答案】B【解析】剩余设备账面价值=1000×6×7.5=45000元人民币，可变现净值=800×6×7.0=33600元人民币；甲公司2×21年12月31日对W设备应计提的存货跌价准备=45000-33600=11400元人民币。7.甲公司2×21年度财务报告于2×22年4月20日经批准对外公布。下列各项甲公司发生的交易或事项中，应据以调整甲公司2×21年度财务报表的是（）。A.2×2年2月21日，发行可转换公司债券B.2×2年3月28日，决定处置全资子公司C.2×22年1月10日，因质量问题被客户退回2×21年已确认收入的商品D.2×22年4月25日，发生火灾并造成重大损失【答案】C【解析】企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与实际案件相关的预计负债，或确认一项新负债（2）资产鱼债表日后取得确凿证报，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调救该项资产原先确认的减值金额（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（4）资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错，因此C正确。8.按照法律规定，甲公司对销售的设备提供3年的免费保修服务。根据以往经验，甲公司预计保修费用为销售金额的1.5%。2×21年1月1日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为350万元。2×21年度，甲公司销售M设备，实现销售收入20000万元，实际发生的设备保修费用为400万元。不考虑其他因素，2×21年12月31日，甲公司资产负债表中预计负债项目的金额为（）万元。A.100 B.650 C.300 D.250【答案】D【解析】甲公司资产负债表中预计负债项目的金额=350+（本期计提）20000×1.5%-（实际发生）400=250万元。9.甲公司系乙公司的母公司，持有乙公司80%有表决权的股份。合并日，乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。2×20年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目的金额为1050万元，2×21年乙公司发生净亏损6500万元，其他综合收益增加1000万元，不存在需调整的内部交易未实现损益。不考虑其他因素，21年12月31日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额为（）万元。A.0 B.-50 C.-450 D.-250【答案】B【解析】少数股东持股比例=1-80%=20%，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额=1050-6500×20%+1000×20%=-50万元。10.2×21年7月1日，甲公司与乙公司签订了一项写字楼租赁合同，甲公司将该写字楼以经营租赁方式出租给乙公司。合同约定，租赁期为2×21年7月1日至2×22年6月30日，租赁期前2个月免收租金，后10个月每月收现租金15万元，此外，甲公司承担了本应由乙公司负担的电子灯牌制作安装费3万元。甲公司按直线法确认租金收入。不考虑算他因素，甲公司2×21年度应确认的租金收入为（）万元。A.73.5 B.49 C.60 D.75【答案】A【解析】出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。甲公司2×21年度应确认的租金收入=（15×10-3）/12×6=73.5万元。二、多选11.下列各项中，应计提折旧或摊销的有（）.A.有特定产量限制的特许经营权B.采用公允价值模式计量的已出租写字楼C.处于更新改造过程而停止使用的厂房D.承租人的使用权资产【答案】AD【解析】有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销，A选项正确;公允价值计量的投资性房地产不折旧不摊销，因此B不选;更新改造中停用的固定资产会转入在建工程，不折旧，C不选;承租人应当参照《企业会计准则第4号固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧，因此D正确。【考点】折旧摊销的计提12.2×21年1月1日，甲公司以摊余成本计量的“应收账款—乙公司”账户余额为1000万元，已计提坏账准备200万元。2×21年4月1日，公与乙公司签订债务重组合同，合同约定，乙公司以两项资产清偿债务，包括一项公允价值为100万元的其他债权投资和一项公允价值为600万元的固定资产。当日，该应收账款的公允价值为750万元，双方于当日办理完成相关资产的转让手续。关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。.A.确认投资收益减少50万元B.确认其他债权投资增加100万元C.确认其他收益减少100万元D.确固定资产增加600万元【答案】AB【解析】借：其他债权投资100固定资产750-100=650坏账准备200投资收益50贷：应收账款1000因此选项AB正确。【考点】第十三章债权人受让多项资产的会计处理。13.甲公司将开发建成的一栋写字楼以经营租赁式对外出租，并作为投资性房地产进行会计处理。根据有关规定，该写字楼的用途被限定为芯片研发企业的孵化。任何使用者不得擅自改变该用途。甲公司对该投资性房地产以价值模式进行后续计量。决定参照同-地段的其他写字楼在活跃市场的交易价格以确定甲公司写字楼的公允价值。不考虑其他因素，下列各项中，甲公司对该投资性房地产以公允价值计量时应考虑的因素有（）A.写字楼所处的地理位置B.写字楼的周边配套设施C.写字楼的用途限制D.写字楼的新旧程度【答案】ABCD【解析】根据可获得的市场信息和相关数据，可参考本地区同-地段的其他写字楼在活跃市场的交易价格，并考虑所处商圈位置、新旧程度、配套设施等因素。【考点】二十二章-公允价值计量的考虑因素14.下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）A.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法B.将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式C.将无形资产的预计使用寿命由7年变更为4年D.将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法【答案】AB【解析】CD属于会计估计变更【考点】第二十章会计政策变更.15.下列各项关于甲公司处置固定资产的会计处理表述中，正确的有（）A.因台风毁损的厂房的净损失60万元计入营业外支出.B.报废生产用设备的净收益10万元计入营业外收入C.出售办公楼的净收益700万元计入资产处置损益D.正常报废行政管理用汽车的净损失5万元计入管理费用【答案】ABC【解析】选项D正常报废行政管理用汽车的净损失计入营业外支出【考点】第二章-固定资产后续计量16.甲、乙公司同为公司的子公司，甲公司以发行股份的方式吸收合并乙公司。下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）A.甲公司取得的乙公司各项资产、负债应当按照合并日的公允价值计量B.甲公司支付的股票发行佣金计入财务费用C.甲公司发生的与合并相关的法律咨询费计入管理费用D.甲公司确认的乙公司净资产的账面价值与发行股份面值总额的差额计入所有者权益【答案】CD【解析】甲公司取得的乙公司各项资产、负债应当按照合并日最终控制方丙公司的合并财务报表上的账面价值来确认，选项A错误;甲公司支付的股票发行佣金冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项B错误。【考点】长期股权投资的初始计量17.2×16年12月10日，甲公司的一台生产用设备达到预定可使用状态并投入使用，初始入账金额为3450万元，预计使用年限20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧，2×21年12月31日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，拟在4个月内将该设备转让给乙公司。合同约定的销售价格为2560万元，预计的出售费用为60万元，该设备满足划分为持有待售资产的条件，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司该设备会计处理的表述中，正确的有（）A.2×21年12月31日，划分为持有待售类别前的B.2×21年度，应计提折旧金额为170万元C.2×21年12月31日，应确认的减值损失为100元D.2×21年12月31日，在资产负债表持有待售资产项目中列报的金额为2500万元【答案】BCD【解析】转为持有待售类别前的账面价值=3450-（3450-50）/20×5=2600，选项A错误2×21的折旧=（3450-50）/20=170，应确认的减值损失=2600-（2560-60）=100选项c正确，资产负债表持有待售资产项目中列报的金额为2500万元，选项D正确【考点】第十七章.持有待售资产18.2×21年12月，企业从政府取得的下列款项中，应计入2×21年度损益的有（）。A.因2×21年12月遭受洪灾而从政府部门]收到的赈灾补贴B.收到在建排污设施的补贴款C.收到拟用于2×22年度环保设备购置的补贴款D.收到2×21年11月已交增值税的退税额【答案】AD【解析】选项B应当计入递延收益，在建排污设施完工后再影响当期损益;选项c应计入递延收益，不影响2×21年当期损益【考点】第十一章_政府补助的会计处理方法19.下列各项中，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益的有（）A.出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资B.将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资重分类为以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产C.将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产D.出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益I具投资【答案】A，B【解析】选项C，重分类时将以前计入到其他综合收益的累计利得和损失冲回，对应计入其他债权投资，不应该转入当期损益;选项D，出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应将出售时公允价值与账面价值的差额、持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益转入留存收益。【考点】第七章金融资产的后续计量20.甲基金会系民间非营利组织。2×21年12月1日，甲基金会与乙公司签订了一份捐赠协议。协议约定，乙公司向甲基金会捐赠100万元，用于购买防疫物资以资助社区的防疫工作。2×21年12月10日，甲基金会收到乙公司捐赠的100万元，并于当日购买80万元防疫物资发放给有关社区。2×21年12月31日，甲基金会与乙公司签订补充协议，节余的20万元捐赠款由甲基金会自由支配。不考虑其他因素，下列各项关于甲基金会对捐赠收入会计处理的表述中，正确的有（）。A.2×21年12月31日，确认限定性净资产100万元B.2×21年12月10日，收到捐款时确认捐赠收入100万元C.2×21年12月10日，发放物资时确认业务活动成本80万元D.2×21年12月1日，无需进行账务处理【答案】BCD【解析】12月1不满足捐赠收入的确认条件，，不需要进行账务处理。12月10日收到捐赠款时，借：银行存款等100贷：捐赠收入—限定性收入100 12月10日购买防疫物资时借：业务活动成本80贷：银行存款80 12月31日借：捐赠收入—限定性收入20贷：捐赠收入—非限定性收入20【考点】第二十四章捐赠收入的会计处理三、判断21.企业以换出固定资产的公允价值为基础计量换入的无形资产时，应将固定资产的公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。（）【答案】正确【解析】换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产的，应当视同资产处置处理，计入当期损益部分通过"资产处置损益"科目核算。【考点】非货币性资产交换22.在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买方合并财务报表中确认为商誉。（）【答案】正确【解析】在非同一控制下的控股合并中，购买方应将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买方合并财务报表中确认为商誉。【考点】企业合并成本与合并中取得的购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理23.企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值。而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。（）【答案】正确【解析】企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。【考点】公允价值计量的总体要求24.企业在资产负债表日财务报告批准报出日之间发生巨额经营亏损时，应对资产负债表日的财务报表相关项目进行调整。（）【答案】错误【解析】企业在资产负债表日后发生巨额亏损与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表，但会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。【考点】资产负债表日后非调整事项25.纳入租赁负债初始计量的可变租赁付款额仅限于取决于指数或比率的可变租赁付款额。（）【答案】正确【解析】纳入租赁负债初始计量的可变租赁付款额仅限于取决于指数或比率的可变租赁付款额，包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映市场租金费率变化而变动的款项等。此类可变租赁付款额应当根据租赁期开始日的指数或比率确定。【考点】租赁付款额26.对于没有相关凭据且未经资产评估的公共基础设施，行政事业单位应对其采用名义金额计量。（）【答案】错误【解析】对于投资和公共基础设施、政府储备物资保障性住房、文物文化资产等资产而言，其初始成本不能采用名义金额计量【考点】政府会计的资产业务27.企业计划出售对子公司的部分权益性投资且出售后仍拥有对子公司的控制权时，应将拟出售部分的投资划分为持有待售资产。（）【答案】错误【解析】如果出售部分权益性投资后企业仍拥有对子公司的控制权，在拟出售阶段对此类投资仍应将其整体作为长期股权投资核算，不将拟出售的部分划分为持有待售类别。【考点】持有待售的长期股权投资28.企业变更固定资产的预计使用年限时，应对以前年度已计提折旧金额进行追溯调整。（）【答案】错误.【解析】企业变更固定资产预计使用年限属于会计估计变更，企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。【考点】计估计变更29.母公司在报告期内处置子公司时，该子公司从期初到处置日的收入和费用不应纳入母公司的合并利润表。（）【答案】错误【解析】公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。【考点】合并利润表30.在借款费用资本化期间，企业应将在建工程所占用外币一般借款的利息产生的汇兑差额予以资本化。（）【答案】错误【解析】在资本化期间内，外币专[]借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。一般外币借款全部费用化。【考点】第八章外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定四、计算31.2×20年至2×21年，甲公司发生的与建造合同相关的交易或事项如下：资料一：2×20年2月20日，甲公司为竞标乙公司的购物中心建造项目，以银行存款支付投标材料制作费2万元。2×20年3月1日，甲公司成功中标该项目，合同约定，该购物中心的建设周期为2×20年3月1日至2×21年12月31日，工程.价款为2995元，预计合同总成本为2400万元，如果甲公司不能按时完成建造项目，须支付20元罚款，该罚款从合同价款中扣除，甲公司估计按期完工的概率为90%，延期概率为10%，预期包含可变对价的交易价格不超过在相关不确定性消除时累计金额确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。资料二：合同开始日，甲公司判断该项合同履约义务属于某一个时段内履行的履约义务，甲.公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。资料三：2×20年4月10日，甲公司收到乙公司预付的工程款2000万元并存入银行。资料四：2×20年12月31日，工程累计实际发生成本1440万元，其中耗用原材料800万元，应付工程人员薪酬640万元，甲公司预计还将发生工程成本960万元。资料五：2×21年12月20日，购物中心建造完成，甲公司累计发生的工程总成本为2300万元。甲公司收到乙公司支付的剩余工程款995万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。（1）编制甲公司2×20年2月20日支付投标材料制作费的会计分录（2）判断甲公司2×20年3月1日确定的购物中心建造合同交易价格是否应扣除罚款并说明理由。（3）编制甲公司2×20年4月10日收到乙公司预付工程款的会计分录。（4）编制甲公司2×20实际发生工程成本的会计分录。（5）计算甲公司2×20年12月31日的工程履约进度和应确认的收入。（6）计算甲公司2×21年12月20日应确认的收入，和应结转的成本。【解析】（1）借：管理费用2贷：银行存款2（2）购物中心建造合同交易价格不扣除罚款。理由:甲公司估计按期完工的概率为90%，很可能按期完工，所以支付罚款的可能性很小，甲公司应按照预期包含可变对价的交易价格不超过在相关不确定性消除时累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额确认，即不扣除罚款的交易价格。（3）4月10日收到乙公司预付工程款借：银行存款2000贷：合同负债2000（4）借：合同履约成本1440贷：原材料800应付职工薪酬640（5）2×20年12月31日的工程履约进度=1440/（1440+960）=60%;应确认的收入=2995×60%=1797万元。（6）2×21年12月20日应确认的收入=2995×100%-1797=1198万元。应结转的成本=2300-1440=860万元。32.2×20年至2×21年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款5950万元从非关联方取得乙公司20%有表决权的股份。另以银行存款支付手续费50万元，甲公司对该长期股权投资采用权益法核算，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为32000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份。且与乙公司不存在关联方关系，甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均相同。资料二：2×20年11月5日，乙公司将其成本为300万元的A商品以450万元的价格销售给甲公司。款项已收存银行。甲公司将购入的A商品作为存货核算。至2×20年12月31日，甲公司购入的该批商品尚未对外销售。资料三：2×20年度乙公司实现净利润3000万元。资料四：2×21年5月10日，乙公司宣告分派2×20年度现金股利500万元。2×21年5月15日，甲公司收到乙公司派发的现金股利100万元。资料五：2×21年6月5日，甲公司将A商品以520万元的价格全部出售给外部独立第三方。2×21年度乙公司实现净利润1800万元本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。（1）计算甲公司2×20年1月1日取得对乙公司长期股权投资的初始投资成本，判断甲公司是否需要对该长期股权投资的初始投资成本行调整，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2×20年度对乙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）分别编制甲公司2×21年5月10日确认应收现金股利和2×21年5月15日收到现金股利的相关会计分录。（4）计算甲公司2×21年度对乙公司股权投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。【解析】（1）长期股权投资的初始投资成本=5950+50=6000（万元），被投资单位可辨认净资产公允价值份额=32000×20%=6400（万元）；长期股权投资的初始投资成本6000万小于投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6400万元，应按其差额6400-6000=400万调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资—投资成本6400贷：银行存款6000营业外收入400（2）乙公司调整后的净利润=3000-（450-300）=2850（万元）甲公司2×20年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=2850×20%=570（万元）借：长期股权投资—损益调整570贷：投资收益570（3）2×21年5月10日借：应收股利100贷：长期股权投资—损益调整100 2×21年5月15日借：银行存款100贷：应收股利100（4）2×21年度乙公司调整后的净利润=1800+（450-300）=1950（万元），甲公司220年度对乙公司股权投资应确认的投资收益-1950×2096=390（万元）借：长期股权投资损益调整390贷：投资收益390五、综合33.2×18年至2×21年，甲公司发生的与A专有技术相关的交易或事项如下：资料一：2×18年4月1日，甲公司开始自主研发A专有技术用于生产产品，2×18年4月1日至2×18年12月为研究阶段，耗用原材料300万元，应付研发人员薪酬400万元，计提研发专用设备折旧250万元。资料二：2×19年1月1日，A专有技术研发活动进入开发阶段，至2×19年6月30日，耗用原材料420万元，应付研发人员薪酬300万元，计提研发专用设备折旧180万元。上述研发指出均满足资本化条件。2×19年7月1日，A专有技术研发完成并达到预定用途。该专有技术预计使用年限为5年，预计残值为零，采直线法找销。资料三：2×20年12月31日，A专有技术出现减值迹象，经减值测试，A专有技术的可收回金额为510万元。该专有技术预计剩余使用年限为3年，预计残值为零，摊销方法不变。资料四：2×21年7月1日，甲公司将A专有技术与乙公司生产的产品进行交换，该交换具有商业实质。在交换日，A专有技术的公允价值为420万元，乙公司产品的公允价值为500万元。公司以银行存款80万元向乙公司支付补价。甲公司将换入的该产品作为原材料核算。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“研发支出"科目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2×18年发生研发支出的会计分录。（2）编制甲公司2×18年12月31日结转研发支出的会计分录。（3）编制甲公司2×19年发生研发支出。研发完成并达到预定用途的相关会计分录。（4）判断甲公司2×20年12月31日A专有技术是否发生减值；如发生减值，编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×21年7月1日以A专有技术交换乙公司产品的会计分录。【解析】（1）借：研发支出—费用化支出950贷：原材料300应付职工薪酬400累计折旧250（2）借：管理费用950贷：研发支出—费用化支出950（3）：借：研发支出—资本化支出900贷：应付职工薪酬300原材料420累计折旧180借：无形资产—A专有技术900贷：研发支出—资本化支出900（4）无形资产的账面价值=900-900/5×1.5=630；可收回金额=510，无形资产发生减值金额=630-510=120借：资产减值损失120贷：无形资产减值准备120（5）至2×21年7月31日的账面价值为：510-510/3×（6/12）=425借：原材料500.累计摊销270+510/3×（6/12）=355无形资产减值准备120资产处置损益5贷：无形资产—A专有技术900银行存款80 34.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化。未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×21年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×21年，甲公司发生的与企业所得税相关的交易或事项如下：资料一：2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，于当日起将自用办公楼出租给乙公司使用，甲公司将该办公楼划分为投资性房地产，采用公允价值模式计算。当日，该办公楼的原值为15000万元，累计折旧均为900万元，公允价值为16000万元，计税基础为14100万元。2×21年12月31日，该办公楼的公允价值16200万元，计税基础为13800万元。资料二：2×21年3月1日，甲公司以银行存款1010万元（含交易费用10万元）从二级市场购入丙公司股票100万股。甲公司将该所票分类为以公允价值计算且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的初始入账金额与计积基础一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允价值为800万元，根据税法规定，甲公司所持丙公司股票公允价值的变动不计入当期应纳所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。资料三，2×21年12月1日，甲公司因合同违约被丁公司起诉2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决。甲公司预计最终的法院判决可能对公司不利，将要支付的违约金为1307元至150万元之间的某一金额，且该区间内每个全额发生的可能性大致相同，根据税法规定。企业计提的违约全不计入当期应纳税所得额，待实际支付时，计入当期的应纳税所得额。资料四：2×21年甲公司发生业务宣传费1000万元至年末尚未支付，甲公司当年实现销售收入6000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分准予税前扣除;超过部分准允结转以后。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。（1）分别编制甲公司2×21年1月1日将其协公楼出租给乙公司的会计分录和确认递延所得税的会计分录。（2）分别编制甲公司2×21年12月31日对该办公楼按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。（3）编制甲公司2×21年3月1日购入丙公司股票的会计分录。（4）分别编制甲公司2×21年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计的会计分录和确认递延所得税的会计分录。（5）分别编制甲公司2×21年12月31日确认预计违约金的会计分录和确认递延所得税的会计。（6）编制甲公司2×21年12月31日因业务宣传费确认递延所得税的会计分录。（1）借：投资性房地产一成本16000累计折旧900贷：固定资产15000其他综合收益1900借：其他综合收益1900×25%=475贷：递延所得税负债475（2）借：投资性房地产_公允价值变动200贷：公允价值变动损益2002×21年12月31日账面价值16200万元，计税基础13800万元，递延所得税负债余额=（16200-13800）×25%=600万元，本期确认=600-475=125万元。借：所得税费用125贷：递延所得税负债125、（3）借：交易性金融资产一成本1000投资收益10贷：银行存款1010（4）借：公允价值变动损益200贷：交易性金融资产—公允价值变动损益200借：递延所得税资产200×25%=50贷：所得税费用50（5）借：营业外支出（130+150）/2=140贷：预计负债140借：递延所得税资产140×25%=35.6贷：所得税费用140×25%=35.6（6）本期可抵扣的业务宣传费-6000×1596=900万元，实际发生100万元，准予以后年度结转=1000-900=100万元。借：递延所得税资产100×25%=25贷：所得税费用25。