2024年高级会计师《高级会计实务》全真模拟卷二【案例一】选自2020年甲公司是一家以视频技术为核心的安防系列产品制造及智能物联网服务的境内上市公司2020年4月，公司管理层对经营情况进行分析研判，拟采取一系列应对措施，强化公司的市场竞争优势。有关资料如下:(1)产品与技术。甲公司传统视频监控产品的全球市场占有率连续多年保持在15%左右2017年以来，在视频监控主业之外，甲公司持续加大以视频技术为基础的智慧存储、机器人、汽车电子等新产品开发和销售力度，与传统主业形成有效协同，在业内建立了新的技术高地。新产品通过引领更为丰富的应用场景，为公司发展持续注入新动力。(2)形势与挑战。近年来，政府、企业和家庭持续加大对安防的消费支出。甲公司传统视频监控产品的国内需求保持稳定增长。在传统产品的国内地域覆盖率方面，甲公司一直注重在一二线城市的深耕细作，市场占有率较高:尚未涉足三四线城市，权威报告指出三四线城市未来5年市场空间较大。在新产品研发投入方面，2017~2019年，甲公司新产品研发支出占营业收入的比重逐年增长，且远高于行业平均水平，从而保持行业内的技术领先地位。2019年10月，H国将甲公司列入出口管制企业名单，限制其进口H国原产的商品、技术或服务，甲公司核心产品的主要原材料(M零部件)供应链受限，相关产品的营业收入明显下降，2019年12月，媒体曝光甲公司两名高管人员利用公司制度涉嫌与某重要供应商合谋操纵产品价格，谋取私利。甲公司对曝光问题核实后，迅速对相关人员做出了严肃处理并及时予以公告。2020年3月，新冠疫情蔓延，宏观经济下行，国际市场需求不足，甲公司出口业绩下滑，营运资金占用持续增加。截至2020年第一季度末，甲公司存货高达153.5亿元，同比增长123%:应收账款余额为285.4亿元，同比增长39.88%。2020年第一季度经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量净额分别为-49.87亿元、-5.27亿元和51.5亿元。(3)主要应对措施。D稳定供应链。为减少H国出口管制的影响，稳定上游供应链，甲公司拟进行境外并购，收购W国的一家M零部件制造企业根据项目筛选和投资立项会审批意见、市场尽职调查与风险评估报告等，甲公司召开总经理办公会进行决策，会议批准了相关收购协议的主要条款，并责成相关部门直接报董事长签字，授权经营团队签订投资协议，办理投资和各项收购手续。@推行资金集中管理。截至2020年第一季度末，甲公司拥有39家国内控股子公司，31个境外分支机构，母、子公司均无任何担保业务。甲公司经研究决定，自2020年下半年起，在全集团推行资金集中管理。3加强集团财务风险控制。2020年第一季度末数据显示:集团资产总额1025亿元，其中货币资金181亿元(含外币货币资金折合人民币75亿元):负债总额75亿元(含外币借款折合人民币216亿元):外汇市场波动产生较大的汇兑损失。此外，公司最佳资本结构下的资产负债率为55%~65%，针对公司财务现状，甲公司决定加强集团财务风险控制。假定不考虑其他因素。要求:(1)根据资料(1)，指出甲公司实施的企业成长型战略的具体类型。【正确答案】战略类型:密集型战略一一新产品开发战略。(2)根据资料(1)和资料(2)，运用SWOT模型，分别指出甲公司优势、劣势、机会和威胁。2)根据资料(1)和资料(2)，运用SWOT模型，分别指出公司优势、势、机会和威胁。【正确答案】优势:①公司传统视频监控产品的全球市场占有率连续多年保持在15%左右。②2017年以来，公司持续加大以视频技术为基础的新产品开发和销售力度，与传统主业形成有效协同，在业内建立了新的技术高地。新产品通过引领更为丰富的应用场景，为公司发展持续注入新动力。③在传统产品的国内地域覆盖率方面，公司在一二线城市市场占有率较高。④2017~2019年，甲公司新产品研发支出占营业收入的比重逐年增长，且远高于行业平均水平，从而保持行业内的技术领先地位。劣势:①在传统产品的国内地域覆盖率方面，尚未涉足三四线城市。②甲公司核心产品的主要原材料(M零部件)供应链受限，相关产品的营业收入明显下降。③公司两名高管人员利用公司制度瑕疵涉嫌与某重要供应商合谋操纵产品价格，谋取私利。④2020年3月，公司出口业绩下滑，营运资金占用持续增加。⑤截至2020年第一季度末，公司存货和应收账款余额高企。2020年第一季度经营活动、投资活动的现金流量净额均为负值。机会：①近年来，政府、企业和家庭持续加大对安防的消费支出。公司传统视频监控产品的国内需求保持稳定增长。②三四线城市未来5年市场空间较大。威胁:①2019年10月，H国将甲公司列入出口管制企业名单，限制其进口H国原产的商品技术或服务。②2020年3月，新冠疫情蔓延，宏观经济下行，国际市场需求不足。(3)根据资料(3)第①项，判断甲公司境外直接投资的决策步骤是否恰当，并说明理由。【正确答案】甲公司境外直接投资的决策步骤不恰当。理由:公司应召开董事会进行表决。(4)根据资料(3)第②项，说明甲公司推行资金集中管理的合理性。【正确答案】①规范集团资金使用，增强总部对成员企业的财务控制力。②增强集团资源配置优势(5)根据资料(3)第②、③项，从企业集团的度，指出甲公司加强集团财务风险控制的针对性措施。【正确答案】针对性措施:①母、子公司均无任何担保业务，在全集团推行资金集中管理②加强外汇风险管理，避免产生较大的汇兑损失:确定公司最佳资本结构下的资产负债率(55%~65%)。【案例分析二】选自2022年甲公司是一家从事磷酸铁锂电池生产销售的集团企业，在电池行业处于领先地位，围绕电池产品开展多元化经营。为把握“双碳”背景下的发展机遇，增强核心竞争力，甲公司以“稀缺资源+创新技术”为抓手，决定2022年加大境外直接投资与技术创新投资，进一步加强财务风险控制，提升集团资金配置效率。有关资料如下：（1）投资公司立足酸铁锂电池产品延伸产业链，原材料磷的稳定供应对甲公司发展至关重要。“一带一路”沿线A国拥有储量丰富的磷矿资源，甲公司计划收购A国从事磷矿开采加工的企业，向产业链上游扩展。但是，近些年，A国经济增长存在较高的不确定性，A国货币对人民币的比价波动较大，甲公司境外直接投资面临的外汇风险加剧。（2）技术新投资铁锂产品创新，甲公司投资技术项目项目，项目投资期5年，以项目资本成本作为折现率，采用净现法进行财务可行性评价。部分现金流量情况如下：①已发生项目可行性论证调研费100万元；②项目投资总额2000万元;③项目投资需增加营运资本2000万元;④项目实施会占用公司原有一处闲置厂房，该厂房对外出租的市场价格为100万元/年，公司未来5年没有对外出租计划；⑤项目实施之后，预计生产磷酸铁理电池产品的付现成本每年降低8000万元;⑥项目实施之后，预计公司另一款同类产品钴酸锂电池销量下降，导致每年销售收入减少1000万元;⑦项目实施之后，每年支付项目的债务融资利息300万元;⑧项目终时，投资项目资产残值可收回500万元。（3）财务风险控制，甲公司有一家下上市子公司资产负债率高达90.5%。为降低资产负债率过高所带来的财务风险，子公司财务总监建议采取如下措施：①与债权人谈列，将2022年底前到期的债务转换为股权：②将现有股利支付率从10%提升至12%；③在公开市场上回购并注销股票2000万股。（4）集团资金配置。甲公司整体资产负债率长期保持在72%～76%之间，2021年并表核算的成员单位净资产率为27%。同时，集团子公司内部结算较为繁杂，甲公司整体资金利用效率较低，部分下属公司资金闲置严重，甲公司考虑2022年设立集团财务公司，以提高集团资金利用效率。财务公司拟开展同业拆借、为集团成员单位办理委托贷款、为外部供应商的资产采购办理贷款服务等业务。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司开展境外直接投资的动机；针对该境外直接投资的外汇风险，指出甲公司应采取的风险控制措施。（2）根据资料（2），逐项指出①至⑧项现金流量是否需在项目投资资评价中作为相关的现金流量加以考虑。（3）根据材料（3），逐项指出子公司财务总监提出的措施①至③项是否恰当;如不恰当，分别说明理由。（4）根据资料（4），指出公司设立财务公司是否符合条件;如不符合，说明理由。（5）根据资料（4），指出公司设立财务公司划开展的业务是否存在不当之处;对存在不当之处的，说明理由。【参考答案及分析】（1）动机：获取原材料，或降低原材料成本。措施：选择有利的计价货币，增加合同中货币保值条款，利用期货期权交易以及平行贷款。（2）①否；②是；③是；④否；⑤是；⑥是；⑦否；⑧是。（3）①恰当。②不恰当，应降低股利支付率。③不恰当，回购并注销子公司股票会提高资产负债率。（4）不符合条件。理由：申请前一年按规定并表核算的成员单位净资产率不低于30%，或资产负债率不高于70%。（5）存在不当之处。理由：财务公司不能为外部供应商的资产采购办理贷款。【案例分析三】选自2021甲公司是一家建筑业国有控制上市公司，从事电力能源、水资源与环境基础设施等业务领域的规划设计、施工建造和投资运营，2020年末甲公司召开战略规划专题研讨会，讨论公司十四五战略计划，内容如下：（1）战略分析，随着全面建成小康社会的成就，人民健康意识的增强，然而水资源恶化及土壤污染是社会面临的重大环境问题，在绿水青山就是金山银山的理念和国家环保政策的指引下，我国水环境及土壤修复技术取得很大进步，可以预见十四五期间我国巨大生态大环保前景广阔。（2）业务规划，随着电力能源市场增速的趋缓，公司在巩固传统市场份额的同时，逐步拓宽水资源和环境业务。①电力能源业务。该业务是公司经济效益和现金流的主要来源，在市场上具有核心竞争力、市场占有率达35%且处于行业最高水平，预计十四五期间该业务平均增速为2%。②水资源与环境业务是公司的新型业务，在该领域内公司已取得重大技术突破并拥有示范工程，在市场上具有很强的竞争优势占市场占有率达22.5%，预计十四五该业务均增速可高达18%。（3）投资规划。优化资源配置，提高投资效益，十四五期间，公司所投资运营板块新增投资规模控制在3000亿元以内，主要保障措施：①坚持投入产出最大化原则，提高投资项目质量，完善投资项目评审制度，采用净现值指标进行投资决策时，所有项目均按公司加权平均资本6.5%进行折现。②加强投资项目运营管理，重点强化境外投资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签制度。（4）融资规划。优化资本结构，强化融资管理，十四五期间公司资产负债率控制在70%以内，主要保障措施：①加大提质增效力度，提高整体盈利水平，合理确定股利支付比例，持续提高内部积累水平。②加大资产盘活力度，重点对非主业资产和低效无效资产进行剥离销售。③加大子公司混合所有制改革力度，优化股权结构，大力引进战略投资者。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）指出甲公司战略分析体现了PESTEL分析法的哪些关键要素。2.根据资料（2）结合波士顿矩阵模型，分别指出甲公司电力能源业务和水资源与环境业务所属的业务类型，并分别指出应采取的资源配置策略。3.根据资料（3）中的第①项指出甲公司投资决策对所有项目按公司加权平均资本成本进行的方法是否恰当；如不恰当指出项目风险与公司风险不一致时，该作为可能对甲公司投资者造成的不同影响。4.根据资料（3）中的第②项，结合财政部印发的国有企业境外投资财务管理办法，指出甲公司应如何建立健全境外资金往来联签制度。5.根据资料（4），基于融资方式的战略选择，指出甲公司融资规划中①-③项所分别体现的融资战略类型。【答案】1.政治因素：在绿水青山就是金山银山的理念和国家环保政策的指引下。社会因素：随着决胜建成小康社会的成就，人民健康意识的增强。生态因素：然而水资源恶化及土壤污染是社会面临的重大环境问题。技术因素：我国水环境及土壤修复技术取得很大进步。2.电力业务属于金牛业务。特征：该类业务具有低增长、强竞争地位，处于成熟的低速增长市场，市场地位有利，盈利率高，不仅本身不需要投资，而且能为企业带来大最现金，用以支持其他业务发展。水资源与环境业务属于明星业务。特征：该类业务具有高增长、强竞争地位，处于迅速增长的市场，享有较大的市场份额，其增长和获得有着长期机会。但它们是企业资源的主要消耗者，需要大量投资。为了保护和扩展明星业务的市场主导地位，企业应对之进行资源倾斜。3.不恰当。理由：不同风险的投资项目应选择不同的折现率。造成的影响：如果项目风险大于公司风险时，选择平均资本成本做折现率，将造成项目的净现值虚增，最终导致投资失败；如果项目风险小于公司风险时，选择平均资本成本做折现率，将会导致项目的净现值可能为负值，从而误导决策，造成公司投资机会的丧失。4.国有企业应当督促境外投资企业（项目）建立健全银行账户管理制度，掌握境外投资企业（项目）银行账户设立、撤销、重大异动等情况，并督促建立健全资金往来联签制度，一般资金往来应当由经办人和经授权的管理人员签字授权：重大资金往来应由境外投资（项目）董事长，总经理，财务负责人中的两人或多人签字授权，其中一人须为财务负责人。5.①内部融资战略。②销售资产融资战略。③股权融资战略。【案例分析四】选自2021年甲公司是一家以生产和销售智能家用电器为主业的非国有上市公司，2021年初，围绕国家提出的构建国内国际双循环相互促进的新发展格局，甲公司管理层组织相关职能部门研究起草了《公司战略风险管理与内部控制管理建议书》，内容如下：（1）应对风险挑战，优化国际市场外循环，受海外新冠影响，公司面临部分海外工厂开工不足和外贸订单回款困难的双重风险，建议采取下列措施加以应对：①关停或出售开工率不足30%且预计在未来一年内无法恢复正常生产的海外公司工厂。②为大额外贸应收账款购买出口信用保险，有效控制信用损失。③按照外贸销售额的一定比例，提取疫情特别风险准备金，成为应对海外疫情可能继续恶化的应急资金。（2）坚持问题导向，拓宽国内市场“内循环”。针对出口产品外需不足，库存商品积压的问题，开拓国内市场，发挥内需潜力，建议采取下列管理和控制揹施：①调整公司出口导向发展战略，转型为内销和出口并存的发展战略，战略规划部门据此起草发展战略调整方案，经管理层审议通过后报董事会批准实施。②根据国家产品标准和国内市场偏好，稳步开发新产品，选择不同类型国内消费者试用新产品，在充分验证其性能并获得国内市场认可后进行批量生产。（3）梳理业务体系，强化经营管理“自循环”。围绕国内国际自循环梳理完善内部业务体系，实现产供销一体化“自循环”，建议采用下列管理和控制措施：①针对核心元器件的供应，在权衡成本效益的基础上，通过自主研发或并购等方式逐步由外包转为自产，避免核心供应链梗阻。②实施内部管理信息系统全面升级改造，实现产供销全流程系统化、信息化、可视化，提高经营效率。为保障信息系统按时上线，新系统由公司信息管理部门自主开发并负责验收测试。假定不考虑其他因素。要求：1.逐项指出资料（1）中的①-③项建议措施所体现的风险应对策略类型。2.逐项判断资料（2）中的第①-②项建议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。3.逐项判断资料（3）中的第①-②项建议措施是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。【答案】1.第一项建议措施体现的风险应对策略类型是风险规避。停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。第二项建议措施体现的风险应对策略类型是风险分担中的风险转移。通过保险合同将风险转移给第三方。第三项建议措施体现的风险应对策略类型是风险降低中的风险补偿。对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险。2.第一项建议存在不当之处。理由：企业的发展战略方案应当经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。第二项建议不存在不当之处。3.第一项建议不存在不当之处。第二项建议存在不当之处。理由：企业应当组织独立于开发单位的专业机构对开发完成的信息系统进行验收测试。【案例分析五】选自2023年为满足客户个性化定制需求，研发部门应用价值工程技术进行产品设计，邀请客户深度参与型号设计、材料优化、应用场景开发等工作，所以为满足客户需求，在研发设计的各个阶段均以产品性能最优为目标。受全球大宗商品价格上涨的影响，主要原材料面临价格上涨压力，为控制成本，建议采取如下措施：①成立采购、研发、财务等多部门人员组成的采购成本管控专项小组，建立相应的工作机制，确保及时、准确掌握各原材料价格、库存质量等各类信息。②与供应商建立设计成本信息共享机制，借助供应商的专业知识、技术优势通过用模具等资源缓解成本压力。③持续优化供、产、销各环节成本及维修等的成本，通过大规模采购标准化原材料零部件，提升议价能力，降低采购成本。建议加快建设智能工厂和数字化生产车间，优先推动两项生产作业优化：①物料识别自动化。在原材料零部件上打印二维码，通过扫码快速准确获取物料信息，消除物料识别误差，从而省去原有工序中的人工物料复核环节。②作业编排智能化，经过全面梳理工艺流程将生产环节划分为开料、切割、高层压、钻孔、联通、左汉、显影等12项作业，通过与自动化设备的互联互通智能信息系统，可以准确获取各订单的数量、交货期、配方等因素，灵活安排，协调生产作业、平衡生产能力、减少作业消耗的时间和资源。为提升客户满意度，公司推出了一系列售后增值服务，包括成品维护状态监测专项培训、驻场服务等。从全生命周期成本管理角度考虑，将售后阶段发生的相应成本纳入产品成本管理范围。目前公司生产的两款主要产品为X、Y。不考虑售后阶段成本，X、Y产品的单位成本分别为1.58万元和0.65万元。公司确定产品目标成本使用的必要利润率为20%。根据营销部门市场调查，X、Y产品的竞争性市场单价分别为2万元和0.8万元。要求1：判断研发部门的说法是否存在不当之处，若存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。【解析】存在不当之处。不当之处：在研发设计的各个阶段均以产品性能最优为目标。理由：研发设计阶段的成本管理重点是要努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争性的产品。2：逐项指出①至③项，体现了哪些目标成本管理的实施原则。【解析】①跨职能合作。②价值链参与。③生命周期成本削减。3：逐项指出①至②项，体现了哪些作业改进方法。【解析】①消除不必要的作业以降低成本（作业消除）。②提高作业效率并减少作业消耗（作业减少）。4：考虑售后阶段成本，分别计算X、Y产品的单位目标成本，并判断哪种产品未达到目标成本控制的标准。【解析】产品单位目标成本=2×(1-20%)=1.6(万元)Y产品单位目标成本=0.8×(1-20%)=0.64(万元)X产品单位成本低于单位目标成本，Y产品单位成本高于单位目标成本，因此，Y产品未达到目标成本控制的标准。【案例分析六】选自2023年（1）建设目标。财务共享服务建设应结合公司实际，学习标杆企业的成熟经验，考虑最新的技术发展，将财务共享服务中心打造成集业务处理，数据集成和决策支持为一体的数字化平台，助力企业实现“提效率、降成本、强管控、稳发展”的管理目标。（2）中心设置。鉴于公司规模大，分子公司数量多，不同业务板块之间差异大，个别业务板块的监管要求高，公司拟按业务板块建设多个财务共享服务中心。在财务共享中心选址问题上，IT中心主任认为应考虑交通运输、信息通信基础设施等因素，将财务共享服务中心建在北京、上海等一线城市；人力资源部部长综合考虑人力成本和人力资源可获得性，认为应将财务共享服务中心建在教育资源较为丰富且成本较低的西安、武汉等城市。（3）人员分工。财务共享服务中心要承担集团范围的会计核算职能，拟设置总账报表、资产管理、资金管理、应收应付管理、费用报销管理等小组。为使各财务共享服务中心尽快承接下属单位的核算业务，缩短过渡期，财务部长提出财务共享服务中心的人员来自各板块下属单位，对原单位的业务非常熟悉，因此，在财务共享服务实施初期，应通过系统授权安排上述人员处理原单位的全部核算业务。（4）系统建设。信息系统建设是实现财务共享的基础。公司计划新建电子影像系统、网上报账系统、共享服务运营管理平台等系统；同时，进一步优化会计核算系统，在与企业内部的采购、销售等系统对接的基础上，通过银企直连、税务云等与银行系统、税务系统对接，确保快速获取数据，实现核算目标。公司还应采用新技术手段，提高业务处理效率，如：基于流程标准化，设计模仿人在计算机操作的自动化流程，处理发票查验数量多、重复性高的业务；采用商务智能等工具，自动采集、清洗、分析多来源多形式的海量数据，依据用户需求选择展现方式，自动分发信息。要求1：根据资料（1），指出其体现了财务共享服务建设的哪些核心因素。【解析】进行财务共享服务的战略定位。2：根据资料（2），基于财务共享服务中心覆盖的范围，判断甲公司财务共享服务中心的类型，并指出IT中心主任和人力资源部长分别考虑了哪些财务共享服务中心选址因素。【解析】（1）专业财务共享服务中心。（2）基础设施因素、成本因素和人力资源因素。3：根据资料（3），结合财务共享服务中心的职能，判断财务部长提出的做法是否正确；如不正确，说明理由。【解析】不正确。理由：应该按照财务核算的要求选聘人员，构建专业化的财务核算服务部门，制定财务共享服务中心的制度，明确服务标准，同类业务进行归并，通过专业化分工提高效率。而不是各板块下属单位人员处理原单位的全部核算业务。4：根据资料（4），指出甲公司财务共享服务建设预计提升会计核算系统的哪些价值（作用），并指出甲公司在财务共享服务建设中拟采用哪几项新技术。【解析】（1）高度集成和融合，确保业务处理及时、准确；支持灵活多样的信息展现，更好地进行决策支持。（2）RPA机器人流程自动化、大数据分析和数据可视化。【案例分析七】选自2019年2.甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下:(1)提高预算编制质量。2018年10月，甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。①2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求A公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案。②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为:年度固定成本为0.65亿元，弹性定额为每件0.25万元，弹性定额适用的产量为30-35万件。(2)加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。(3)调整绩效评价体系。自2019年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下:①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。②人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求:(1)根据资料(1)中的第O项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A公司的并购类型，并说明理由。【正确答案】并购类型，混合并购【或:纯粹的并购】。理由:A公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。或:A公司与甲公司既非竞争对手，又非现实中或潜在的客户或供应商。(2)根据资料(1)中的第项，指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法:判断采用该方法是否恰当，并说明理由。【正确答案】预算编制方法:零基预算法恰当。理由:A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。(3)根据资料(1)中的第②项，如果预计X产品2019年度产量为32万件，计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标:如果预计产品2019年度产量为29万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。【正确答案】2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25X32=8.65(亿元)。处理措施:修正、更新弹性定额【或:改为列表法编制】。(4)根据资料(2)，指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【正确答案】不恰当。理由:预算内审批事项，应简化流程，提高效率;预算外审批事项，应严格控制，防范风险:超预算审批事项，应执行额外的审批流程。或:对于预算内非常规或金额重大事项，应经过较高的授权批准层审批。对于超预算或预算外事项，应当实行严格特殊的审批程序，金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。或:预算管理应遵循权变性原则，刚性与柔性相结合。(5)根据资料(3)，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适:如不恰当，说明理由。【正确答案】战略部经理说法不恰当。理由:平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心，其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。人力资源部经理说法不恰当。理由:对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。财务部经理说法恰当。【案例分析八】选自2020年甲公司为一家主营高端咖啡和茶饮零售业务的企业，2019年在境内上市。2020年7月甲公司管理层召开风险管理和内部控制专题研讨会，重点讨论公司发展目标、面临的主要风险及拟采取的控制措施。会议有关内容摘要如下:(1)发展目标。公司以海外优质咖啡豆和特色茶叶为原材料，致力打造国内具有影响力的高端咖啡和茶饮品牌。2020~2022年的发展目标为:每年新开门店数量不少于500家，年均净利润增长率达到10%。公司管理层的绩效考核与发展目标实现直接挂钩。总经理在会议上强调，内部控制应有助于促进公司实现发展目标，并应随着公司竞争状况和风险水平等情况的变化相应调整控制措施:同时，必须统筹考虑投入和产出，以适当的成本实现有效控制(2)主要风险。①市场竞争方面。自上市以来，受国家间贸易摩擦的持续影响，甲公司自海外进口原材料的成本显著上升。相比而言，国内竞争对手主要依赖国内供应商，成本相对低廉，通过低价竞争迅速挤压甲公司的市场份额。②商业模式方面。自2020年初发生新冠肺炎疫情以来，餐饮行业传统到店消费的线下零售模式遭遇较大冲击，经调研，咖啡和茶饮消费者更加偏好在线下单、快速提货的线上消费方式。公司各门店的线下零售量急剧下滑市场需求萎缩。③财务状况方面。为完成每年新开门店数量不少于500家的发展目标，预期门店租金等固定支出将大幅增加，公司现金流压力加大。(3)控制措施。为顺利完成董事会设定的年度发展目标，公司管理层针对主要风险拟采取下列控制措施:①调整合格供应商清单，以价格作为评价标准选择进口原材料供应商，大幅降低公司原材料采购成本:②不再使用成本较高的环保牛皮纸包装袋、可降解纸杯和吸管等包装物或易耗品，替换为成本较低但不可降解的塑料制品或一次性用品，进一步压缩成本:③加强市场调查，合理确定定价机制，根据市场变化及时调整销售策略，不断提高市场占有率:④加大促销力度，开展客户充值返券活动(单个客户充值200元即可获得价值50元的免费咖啡或茶饮券一张)，要求将客户当期充值总额确认为同期销售收入。假定不考虑其他因素。要求:(1)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，指出资料(1)中总经理的发言所体现的内部控制原则。【正确答案】适应性原则、成本效益原则。(2)根据资料(2)，识别并指出至少3项对甲公司产生不利影响的风险事件。【正确答案】(1)国家间贸易摩擦，导致海外进口原材料的成本显著上升;国内竞争对手低价竞争迅速挤压甲公司的市场份额。(2)餐饮行业传统到店消费的线下零售模式遭遇较大冲击，公司各门店的线下零售量急剧下滑，市场需求萎缩。(3)预期门店租金等固定支出将大幅增加，公司现金流压力加大。(3)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，逐项判断资料(3)中①~④项控制措施是否存在不当之处:对存在不当之处的，分别说明理由。[正确答案①存在不当之处。理由:企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。②存在不当之处。理由:企业应当建立环境保护与资源节约制度，提高环境保护与资源节约意识，认真落实节能减排责任，积极开发和使用节能产品，发展循环经济，降低污染物排放，提高资源综合利用效率。③不存在不当之处④存在不当之处。理由:企业财务报告应当如实列示当期收入，收入的确认应当遵循规定的标准，不得提前或推迟确认收入。【案例分析九】选自2021年甲公司是一家立足华东、辐射全国的医学实验室综合服务提供商，主营业务为向各类医学实验室提供体外诊断用品及专业技术服务，主打产品为BD检测设备、耗材及试剂。公司营销网络强大，营销能力位居行业前列。2021年初，为实现“国内外领先供应商”的发展目标，甲公司决定对优化产业资源积极并购。相关工作如下：（1）并购标的选定，乙公司是位于中部某省的医学实验室的服务提供商，为甲公司在该区域的主要竞争对手。乙公司拥有优秀的研发团队，是国内制作某新型BDJC试剂盒关键技术并获批生产的企业，但市场营销能力较弱。甲公司认为，并购乙公司可以扩大BDJC试剂市场份额，同时提升公司同类产品的研发能力，初步选定乙公司作为并购对象，收购100%股权。乙公司也在此提出被并购的意愿。（2）并购评估参数，尽职调查显示，乙公司近三年经营情况稳定，2020年实现税后利润0.45亿元，年末净资产为3.92亿元。在充分了解和调查行业发展状况后，甲公司从公开渠道获取近期可以交易的相关数据如下表所示：（3）并购对价确定。经充分论证，甲公司选取支付价格收益比和账面价值的倍数作为评估乙公司价值的计算乘数，两者权重各为50%，经过多轮谈判，甲乙双方初步确定并购对价为9.6亿元。（4）并购整合。并购交易完成后，甲公司将主要进行如下整合：①为实现总体战略目标，调整乙公司战略定位，将乙公司打造成国内一流的体外诊断产品研发基地，进一步提高公司整体核心竞争力。②向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，建立一体化财务管理体系，强化财务管控。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），从经营协同的角度指出甲公司并购乙公司的并购动机，并从并购双方行业相关性角度指出甲公司并购乙公司的并购类型。2.根据资料（2）和（3），站在甲公司角度，运用可比交易法，分别按照支付价格收益比和账面价值倍数计算乙公司价值，并通过计算乙公司加权平均价值判断并购对价是否合理。3.根据资料（4），分别指出甲公司①和②项整合措施所体现的并购整合类型。【答案】1.通过并购实现的并购动机有三个：规模经济、获取市场力或垄断权、资源互补。并购类型：横向并购。2.（1）支付价格收益比=（21+25+23+19）÷4=88÷4=22（2）账面价值倍数=（2.4+2.8+2.5+2.3）÷4=10÷4=2.5（3）按支付价格收益比计算的乙公司价值=0.45×22=9.9（亿元）（4)按账面价值倍数计算的乙公司价值=3.92×2.5=9.8（亿元）（5）乙公司评估价值的平均数=9.9×0.5+9.8×0.5=9.85（亿元）（6）因为评估价值9.85﹥并购对价9.6，所以对甲公司而言，合理。3.①是战略整合。②是财务整合。
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