[关于交易性金融资产的会计处理]交易性金融资产所得税会计处理分析.docx

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[关于交易性金融资产的会计处理]交易性金融资产所得税会计处理分析摘要：随着我国经济的不断发展，证券市场呈现出欣欣向荣的发展趋势。企业不再单纯依靠企业的生产经营获得经济效益，还可通过二级市场进行股权投资来实现企业的经济效益目标。本文是对交易性金融资产的所得税会计处理进行分析，希望对广大的企业同仁有一定的启发。关键词：交易性金融资产所得税会计处理企业通过交易性融资来对企业的股权资本进行支配，会出现不同的盈亏情况，因此企业的交易性金融资产所得税会计分析的手段与方式也不同。一、交易性金融资产初始成本计量所得税会计处理根据《会计准则22号》的相关条例规定，企业的交易性金融资产的经济行为发生时，所产生的交易费用被当做当期损益处理，而不计入成本，这样在期末将投资的账面价值调整为公允价值时，成本还具有经济学意义，并可以影响到公允价值计量基础的一致性。为确定金融资产的成本计量采取的会计处理为：把购买股票资金作为成本，通过现金支付的形式来获得资产，把支付现金以外通过其他方式获得的资产作为投资资产，该投资的公允值和所支付的税费就构成了本次投资的成本。如例1：甲公司于2013年购入乙公司的股票共4万股，每股市价为20元，并支付税费为4万元，如果甲公司将该项金融投资判定为交易性金融投资。则会计处理为：借：交易性金融资产――成本800000元，投资收益40000元，贷：银行存款840000元。甲公司的纳税调整为：因预计甲公司在未来的发展中可以取得应缴纳但目前尚未缴纳的税费金额，故可将税费金额调整为：借：递延所得税资产10000元，即40000×25%，贷：应交税费――应交所得税10000元。二、交易性金融资产持有期间取得的现金股利所得税会计处理当交易性金融资产在持有期间会因投资获得现金股利，企业的收益就包含已计入的应收项目，还包括投资中获得的投资收益，其中投资收益在投资方做出利益分配的日期就开始产生。而且由于交易性金融资产的计量模式采用的是公允值计量，因此投资的账面机制不会受到股利增减变化的影响，股利收益就是当期的投资收益。对于交易性金融资产持有期间取得的现金股利所得税会计处理如下：例2：同例1仍选取甲公司分析，在2014年4月8日乙公司宣布向各个投资者与股东分派股利，每10股派1元。则会计处理为：乙公司派发股利时：借：应收股利4000元；贷：投资收益4000元。收到股利时：借：银行存款4000元贷：应收股利4000元。甲公司所得税税务处理为：乙公司宣告并派发股利时，将当期收益的2000元股利做所得税处理。三、交易性金融资产减值损失所得税会计处理当企业的资产负债表日交易性金融资产的公允价值出现增减变化，高于或低于其账面价值时，需要根据公允值对企业的交易性金融资产的账面价值做出调整，并把账面价值和公允值之间的差异计做当期损益，但是不能调整该资产的计税基础和。如果在未来的企业经济发展中要出售或者是处理该交易性金融资产，就可以把没有计入的损益作为本次投资的收益。例3：仍以甲公司为例，如果2014年7月5日甲公司所持有的乙公司的股票市价为每股16元，就可做如下处理。会计处理：借：公允价值变动损益160000元；贷：交易性金融资产―公允价值变动160000元。在2014年7月甲公司的账面价值为64万元，计税基础为84万元，账面价值远远低于计税基础，如果判定甲公司在未来的经济发展中可以取得用来抵扣差异的所得税金额，就可以做递延处理，且在例1中已经做递延所得税处理10000元，因此本次的所得税处理为：借：递延所得税资产30000元；贷：应交税费30000元。四、交易性金融资产处置和出售所得税会计处理当企业需要处置和出售交易性金融资产时，要把通过投资取得的实际价款和账面差值确定为当期收益，将前期的公允值增减出现的差异计入投资收益，要把企业处置和出售股权投资后所得金额算作纳税所得额。例4：仍旧以甲公司为例，在2014年11月21日，甲公司将其所持有的所有乙公司的股票出售，共获得105万。会计处理：借：银行存款1050000元；贷：交易性金融资产840000元，交易性金融资产160000元；投资收益50000元。交易性金融资产的账面价值和计税基础都计为零，应交税为：借：应交税费50000元，递延所得税资产50000元。五、结束语交易性金融资产是企业实现其经济效益与经济价值的重要的资产投资环节，企业通过该经济行为可以获得一定的经济效益，而且可以在短期内有效提高企业的经济效益。因此企业就有必要根据企业的资金状况，积极地采取多样的投资理财方式，并同企业的会计处理结合起来，为企业的运行管理提供有效的依据。参考文献：[1]王艳秋.交易性金融资产会计处理与纳税调整问题研究[J].市场周刊（理论研究）.2010（05）[2]赵建华，杨忠.交易性金融资产会计处理与税务处理的比较[J].注册税务师.2011（09）[3]黄凡.关于我国金融衍生品现状及未来发展的可行性分析[J].中国市场，2010（40）。