烟草企业递延所得税的会计核算.docx

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烟草企业递延所得税的会计核算摘要：在所得税会计核算方面，烟草行业中的部分企业对会计政策规定理解不一致，导致在递延所得税确认方面出现差异。本文结合自身企业实际情况，对烟草企业递延所得税的会计核算进行探讨，以期提高烟草企业会计核算质量。关键词：烟草企业；递延所得税；会计核算烟草行业自2015年执行新企业会计准则以来，各企业认真执行准则要求及行业会计核算办法，规范会计核算行为，严格账务处理程序，会计信息质量显著提高，但在所得税会计核算方面，由于烟草行业以前采用应付税款法核算，执行新准则后，采用资产负债表法核算所得税，在具体执行过程中，由于部分财务人员对相关会计政策规定理解不一致，导致在年末决算时，不同企业间的类似事项在递延所得税确认方面出现差异，有时甚至与参加报表审计的注册会计师发生争议，影响了企业会计信息质量。笔者根据实际工作中遇到的情形，总结了以下几个方面与大家共同探讨。一、确认递延所得税资产的项目(一)应付工资余额由于烟草企业职工工资总额实行“工效挂钩”管理，很多企业年末“应付工资”科目都有余额。产生余额的原因要么是当年工资计提数与发放数不一致形成，要么是以前年度发放数与计提数不一致滚存下来的金额，不论哪种情况形成，根据企业所得税法规定，当年提取没有发放的部分不能税前扣除，从而导致应付工资账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，根据企业会计准则相关规定，企业应就该暂时性差异确认递延所得税资产。(二)坏账准备年末，烟草企业根据行业会计核算办法规定，对各类应收款项形成原因与对象进行细分，分别按照规定计提坏账准备，但根据企业所得税法规定，企业发生的各类资产减值损失，在实际发生时据实扣除，从而导致应收款项账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，根据企业会计准则相关规定，企业应就该暂时性差异确认递延所得税资产。二、递延所得税资产确认标准不一致的项目对于企业年末尚未使用的职工教育经费形成的账面余额，是否应该确认递延所得税，如果需要确认，具体应该在什么时点确认？在实际工作中存在较大争议，主要有以下三种观点：第一种观点认为，计提数大于支出数的差异属于永久性差异，不应该确认递延所得税资产。第二种观点认为，应该确认递延所得税，并且在结余使用后确认。第三种观点认为，应该确认递延所得税，并且在余额发生时确认。笔者认为，要想弄清楚职工教育经费余额，到底该不该确认递延所得税资产，必须首先对我国的职工教育经费管理办法有所了解。在我国，特别是在国有企业及国有控股企业中，职工教育经费一般是按照先提取、后使用的原则，即企业职工教育经费先按照职工工资总额的一定比例提取，实际发生时通过“应付职工教育经费”科目列支，而且“应付职工教育经费”期末余额一般不能为负数，这一点有些类似于以前的企业福利费核算方式。烟草企业作为国有企业，执行《企业财务通则》，必须按照国家规定的比例提取职工教育经费，至于具体是按照1.5%计提，还是按照2.5%计提，各单位应该结合自身企业实际情况，按照上述规定分析确定。另外，一个企业的职工教育经费计提比例也不一定是永久不变的，当企业实际情况发生变化时，应根据实际情况在上述两个比例间及时调整。明白了这一点，对前文中提到的三种不同观点就不难理解了。如果企业过去一直按照2.5%比例计提职工教育经费，并且在可预见的未来计提比例还继续保持2.5%的比例不变，那么，因实际使用数小于计提数而形成的职工教育经费余额，在未来会计期间无法转回，这属于第一种观点。如果企业过去一直按照2.5%或1.5%的比例计提职工教育经费，但是在未来有可能变成按照1.5%的比例计提，那么，就给未来某一会计期间当期支出数大于提取数创造了可能，符合确认条件时，应确认递延所得税资产。在这种情形下，又有两种方法，如果选择在动用前期职工教育经费结余时，确认递延所得税资产，属于第二种观点，如果选择在增加职工教育经费余额时，确认递延所得税资产，则属于第三种观点。鉴于此，应该说前述三种观点，并不能直接判断孰是孰非，只是具体运用情形不同罢了，还需具体情况具体分析。三、合并报表层面需要确认递延所得税资产的项目笔者在多年会计决算实践工作中发现，还有一类需要确认递延所得税资产的情形，很多企业经常容易忽略，导致没有确认递延所得税资产。我们知道，集团企业母公司在编制合并会计报表时，对于期末存货成本中未实现的内部交易损益，需要编制抵消分录进行抵消，这样合并报表的存货金额要小于个别报表存货金额的汇总数。由于个别报表中，该未实现内部交易损益已在销售企业确认并缴纳所得税，在不考虑资产减值损失等其他因素的情况下，个别报表中存货期末账面价值与计税基础相等，不需要确认递延所得税，但从合并报表层面看，该类存货未来期间可抵扣金额应为个别报表汇总数，大于合并报表中的期末存货金额，合并报表中应相应确认递延所得税资产。总之，企业在进行递延所得税会计核算时，应根据会计准则等相关制度的规定，结合企业自身实际情况，认真分析有关事项，对符合确认条件的，应按照规定确认递延所得税资产或递延所得税负债。做到具体问题，具体分析，切不可不分青红皂白，一概而论，盲目地判断应确认或不应确认。参考文献：[1]《企业会计准则讲解(2010)》财政部会计司编写组，2010.[2]王滨.职工教育经费的相关递延所得税资产问题[J].财会月刊，2013.作者:王奎礼单位:山东临沂烟草有限公司。