固定资产加速折旧新政辨析.doc

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固定资产加速折旧新政辨析2014年9月24日，国务院常务会议决定完善固定资产加速折旧政策，对于所有行业新购进用于研发的仪器、设备以及部分战略性产业新购近的固定资产等，允许加速折旧，从而促进企业技术改造、支持中小企业创业创新。2014年10月20日，财政部、国家税务总局联合发布财税〔2014〕75号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（以下简称《通知》），对于固定资产加速折旧的所得税政策进行了明确。对于这一重大财税政策，企业实务界却存在不同的认识，有人认为是利好消息，有人认为实质意义不大。在此，笔者拟通过对这一新政的辨析，来说明固定资产加速折旧新政的实质。一、固定资产加速折旧新政内容财政部、国家税务总局发布的《通知》将固定资产加速折旧企业所得税政策具体分为三项：一是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二是对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。二、固定资产加速折旧新政的分析1.有利于缓解企业资金压力，对企业产生正面影响。当前不少企业利润率下滑，资金成本过高，资金链压力较大。对此，政府不是通过减税、补贴等直接方法普遍降低企业负担，而是通过允许企业固定资产加速折旧这一间接会计方法有针对性地帮助部分行业企业缓解资金压力，既体现了法治的思想，又巧妙地调动了企业技术创新、发展战略新兴产业的动力，可为“精确定位”。从财务的角度分析，企业固定资产加速折旧会造成短期净利润下降，对于上市公司而言可能会降低以市盈率为基础的固定资产加速折旧新政辨析阴蒋淑娜业务广场YEWUGUANGCHANG42浙江财税与会计A股估值；但另一方面，加速折旧会在前期降低企业的纳税负担，在财务报表中体现为现金流支出减少。因此，若从整个折旧期限及固定资产规定的折旧残值来考量，在企业预期收入不变的情况下，加速折旧并不会影响企业的总体利润及总体税负，只是时间前后调整而已；但对于当前资金流紧张、融资困难的企业而言，加速折旧降低短期内的税务及现金流负担，相当于为企业提供现金流，类似于融资，这对于科技研发及固定资产投入较大的企业具有显著的积极影响。2.有利于促进战略性产业设备更新，扩大制造业投资。从《通知》中可以看出，此次加速折旧涵盖了生物药品、专用设备、仪器仪表等5大制造业和软件信息技术服务业，这些都是国家鼓励的战略性新兴产业。按照《“十二五”国家战略性新兴产业发展规划》，到2015年战略性新兴产业增加值占国内生产总值比重达到8%左右，对产业结构升级、节能减排，提高人民健康水平，增加就业等带动作用明显提高。实际上，我们也看到，由于国际经济复苏缓慢，我国经济增长放缓，企业投资不足。而允许上述6大产业加速折旧新购固定资产，无疑将促进其加快更新设备，扩大制造业的投资，提振我国实体经济尤其是战略性新兴产业的发展。3.有利于企业技术创新，促进企业转型升级。新政规定，对于所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，允许加速折旧。这对于企业开展技术创新具有极大的鼓励作用。当前，我国经济已进入转型升级时期，不能再依靠低成本、低技术含量、低利润率来参与市场竞争，而应该加大技术创新力度，通过更多的核心技术来实现“制造大国”向“创造大国”的转变。4.有利于扶持小微企业发展。小微企业具有很大的发展潜力，但也面临更多的实际困难。新政在鼓励战略性新兴产业发展方面，特别规定，“对于上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备”，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。近年来，中央高度关注小微企业发展，国务院多次专题研究促进小微企业发展的措施，先后出台了一系列税收扶持政策。此次加速折旧，通过缩短固定资产折旧年限，减少企业前期应纳所得税额，有刊于小微企业减轻负担、做大做强，将有效降低大众创业成本。综上分析，固定资产加速折旧新政虽然没有从总量上降低税负，但通过延迟纳税时间，缓解企业资金流出速度，对于企业尤其是战略性新兴产业和研发投入较大的企业仍具有积极的意义。最重要的是，通过政策引导，鼓励企业进行设备更新、技术研发创新、扩大制造业投资，可最终促进我国经济转型升级和提质增效。作者单位浦江县财政局。