前期事项调整会计处理.doc

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前期事项调整会计处理资产负债表日后事项包括非调整事项，而前期事项都属于调整事项，不存在非调整事项。前期事项也不同于前期差错。前期差错是由于前期错记、漏记、重记、作弊而对前期财务报表造成错报或省略，需要在本期更正。前期事项不是前期会计处理出现差错，而是由于当时一些事项未决，按预计情况入账，到了本期未决事项的最终结果确定下来，和预计情况不完全相同，需要做出调整。因此，二者的会计处理方法也不同。对前期差错采用追朔重述法，按正确的重新表述前期报表相关数字；对前期事项则适合采用追朔调整法，把前期的预计数额调整为决断数额。前期事项调整也不同于会计政策变更。会计政策变更是本期采用了和前期不同的会计政策，需要调整过去按旧政策编制的财务报表相关数额。而前期事项调整不是对前期情况的变更。二者所采用的会计处理方法都是追朔调整法，但会计政策变更由于旧政策执行多年，要计算会计政策变更的累积影响数；而前期事项是一次性的，不需要计算累计影响数，只需要调整一次的影响数。前期事项调整也不同于会计估计变更。二者都需要估计，但会计估计是系统性的，会计处理方法适合采用未来适用法，而前期对未决事项的估计是一次性的，最终结果确定后，如果和原来的估计数不一致，必须对原来的估计数进行调整，适合采用追朔调整法。

一、前期事项调整的内容与会计处理（一）前期事项调整的内容主要包括在财务报表最后一次批准报出日后发生的如下事项：前期未决诉讼的判决；前期售出商品的退回；前期按暂估价购进和销售的存货，正式价格确定；前期预提的一些资产减值损失，实际损失金额确定；其他前期事项调整。

（二）前期事项调整的会计处理前期未决事项在本期决断后，本期应当分析计算调整影响的账户和影响数额，编制有关调整分录，调整比较财务报表相关科目和数额，最后还应当在本期财务报告附注中披露相关信息。具体按所得税汇算清缴前、后两种情况分别进行处理。

一是在所得税汇算清缴前发生，应调整年初应交所得税、上年所得税费用。

［例1］甲公司与乙公司于2009年7月签订一笔销售合同，由于甲公司未能按合同发货，给乙公司造成重大损失。2009年12月乙公司将甲公司告上法庭，要求赔偿500万元损失，至2009年年末法院尚未判决。甲公司估计会败诉，确认400万元的预计负债。董事会批准对外公布2009年年报的日期为2010年4月26日，4月30日公布。5月10日法院判决甲赔偿乙公司500万元，2009年度所得税汇算于5月20日完成。

会计处理如下：分析确认事项性质。法院判决发生在上年财务报表批准报出日之后，因此不属于资产负债表日后事项，而属于前期（2009年）事项。由于这时2009年的所得税汇算清缴尚未结束，调整2009年的所得税还来得及，所以应调整2009年年末的应交所得税，亦即调整2010年年初应交所得税。

会计分录：（1）2010年5月10日，记录支付的赔偿款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整――营业外支出1000000（5000000-4000000）贷：其他应付款1000000借：应交税费――应交所得税250000（1000000*25%）贷：以前年度损益调整――所得税费用250000借：应交税费――应交所得税1000000（4000000*25%）贷：以前年度损益调整――所得税费用1000000借：以前年度损益调整――所得税费用1000000贷：递延所得税资产1000000借：预计负债4000000贷：其他应付款4000000（2）将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润：借：利润分配――未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000（3）因净利润减少，调减盈余公积：借：盈余公积75000贷：利润分配――未分配利润75000调整本年度（2010年度）财务报表：（1）调减2010年资产负债表以下项目年初数：调减递延所得税资产100万元，调增其他应付款500万元，调减应交税费125万元，调减预计负债400万元，调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。资产负债表略。如果法院判决在4月20日，属于资产负债表日后事项，调整的是2009年资产负债表这些项目的年末数，这是二者的区别。（2）调整2010年利润表以下项目的上年数：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。利润表略。资产负债表日后事项调整的是报告年度数（2009年本年数），这是二者的区别所在。（3）调减2010年所有者权益变动表以下项目的年初数：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。所有者权益变动表略。资产负债表日后事项调整的是报告年度数（2009年本年数），这是二者的区别处。

二是在所得税汇算清缴后发生，应调整本年（2010年）应交所得税和所得税费用。

［例2］上例中，如果法院判决宣布在5月20日所得税汇算清缴完成之后，比如在6月10日，无法调整2009年的应交所得税和所得税费用，只能调整2010年的应交所得税和所得税费用，会计分录如下：（1）将上例会计分录（1）中的第二笔分录删去，其他分录保留。

（2）以前年度损益调整科目余额为100万元，转入未分配利润：借：利润分配――未分配利润100000贷：以前年度损益调整1000000（3）因净利润减少，调减10%的盈余公积：借：盈余公积100000贷：利润分配――未分配利润1000002010年6月10日后：借：应交税费――应交所得税250000贷：所得税费用2500002010年财务报表相关项目的调整，只需改变应交税费、所得税费用、盈余公积、未分配利润的金额，其余不变。

二、前期事项调整的披露与相关建议（一）前期事项调整的披露应当在本年度财务报告附注中披露以下与前期事项调整有关的信息：前期事项的起因、最终结果和调整的理由；受影响科目的名称和调整金额。

（二）相关建议一是在“企业会计准则――会计政策、会计估计变更和前期差错更正”中增加有关“前期事项及其调整”的规定；二是相关教材应在这一章中增加“前期事项及其调整”的内容。