《企业会计准则》与《小企业会计准则》的现金流量表比较与分析.doc

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《企业会计准则》与《小企业会计准则》的现金流量表比较与分析一般来说，大中型企业适用《企业会计准则》，小企业适用《小企业会计准则》。当然，按照规定，小企业可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。对于现金流量表，《企业会计准则》要求小企业按需编制，没有强制性，但《小企业会计准则》明确要求，自2013年1月1日起小企业必须编制现金流量表，这无疑给小企业的会计人员带来了压力和挑战。《企业会计准则》与《小企业会计准则》对现金流量表的规定有哪些不同，如何看待小企业现金流量表中部分项目名称及核算内容的改变，是值得很多小企业会计人员关注的问题。一、编制基础不同《企业会计准则》中的现金流量表（以下称一般企业现金流量表）的编制基础是现金及现金等价物，而小企业现金流量表的编制基础是现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可等同为现金，如在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资。《小企业会计准则》明确规定，有三类小企业不能编制小企业现金流量表，而要编制一般企业现金流量表，（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子公司。可见，编写小企业现金流量表的小企业一般日常业务不会涉及到现金等价物，因此编制基础是现金，不包括现金等价物。二、主表构成项目不同一般企业现金流量表包括主表和附表（即补充资料）两部分，主表项目共有38行次。而小企业现金流量表只包括主表，不包括附表，主表项目共有22行次。可见，小企业现金流量表主表比一般企业现金流量表主表简单，项目缺少16行次。具体如表1所示。从表1可见，小企业现金流量表比一般企业现金流量表缺少的项目主要是四大类：（1）涉及子公司及其他营业单位的项目，（2）第四大项汇率变动影响项目，（3）流入及流出小计项目，（4）其他与经营活动、投资活动和筹资活动有关的项目。前面两类一般与小企业关联不大，所以直接去掉。鉴于小企业一般业务较少，不要求企业提供各项活动现金流入及流出小计，仅提供产生的现金流量净额，这样做更为简化。对于其他与各项活动有关的项目，笔者认为可以保留，因为小企业会有一些业务不能明确归属于表中所述项目，只能放在其他项目填列。《小企业会计准则》把一般现金流量表中的“分配股利、利润或偿付利息支付现金”项目，拆为小企业现金流量表中的“偿还借款利息支付的现金”和“分配利润支付的现金”两项，并去除了分配股利这种情况，这样调整更符合小企业的经营特点，因为小企业一般不会涉及到股利分配问题。三、部分项目名称有所区别从下页表2可以看出，小企业现金流量表中的一些项目名称比一般企业现金流量表中的更为详细，这样有利于小企业会计人员作出判断，也符合小企业的经营特点。四、项目核算内容差别较大相比于一般企业现金流量表，小企业现金流量表中有些项目不仅名称改变，而且核算内容也不同，具体区别如下：1.小企业现金流量表中，“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目不包括收到的增值税销项税额，而是列入“收到其他与经营活动有关的现金”项目中；在一般企业现金流量表中，收到的增值税销项税额列入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。2.小企业现金流量表中，“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目不包括支付的增值税进项税额，增值税进项税额直接列入“支付的税费”项目中；而在一般企业现金流量表中，支付的增值税进项税额列入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中。3.小企业现金流量表中，“支付的职工薪酬”项目包括从事在建工程和无形资产开发项目的人员薪酬；在一般企业现金流量表中，“支付给职工以及为职工支付的工资”项目不包括在建人员工资，在建人员的工资归属在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。4.小企业现金流量表中，“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目如为负数，仍构成该项目的内容；但在一般企业现金流量表中，如果该项目为负数，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。另外，在小企业现金流量表中，由于自然灾害等原因所造成的固定资产等非流动资产报废、毁损而收到的保险理赔收入不构成“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”的内容，列入“收到其他与经营活动有关的现金”项目；在一般企业现金流量表中，这种情况则反映在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中。5.在小企业现金流量表中，对于购买股票和债券价款中包含的应收股利或应收利息，计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目；在一般企业现金流量表中，则计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。在小企业现金流量表中，收回投资取得的现金中包含的已确认但尚未领取的现金股利或利息，计入“取得投资收益收到的现金”项目；在一般企业现金流量表中，则计入“收到其他与投资活动有关的现金”项目中。6.在小企业现金流量表中，对于退回的增值税、所得税等税费，计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目；而在一般企业现金流量表中，该种情况则反映在“收到的税费返还”项目中。7.在小企业现金流量表中，对于融资租入固定资产所支付的各期租赁费，计入“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目中；而在一般企业现金流量表中，则计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中。上述核算内容的改变，在一定程度上使得小企业现金流量表比一般企业现金流量表更为简化，编制起来相对容易一些。但笔者认为，有些核算内容的改变并不太恰当，需要改进。如在小企业现金流量表中，“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目都不包括增值税金额，这种人为将价款和增值税分开填列的方法，极易造成数据的不准确，特别是在小企业会计人员手工编制现金流量表的情况下。同时，小企业现金流量表将增值税进项税额填列在“支付的税费”项目中，并不符合实际情况，因为这部分增值税进项税额在购买原材料或商品时一起付给了供应商，并没有上交给国家。另外，在小企业现金流量表中，“支付的职工薪酬”项目包括在建人员的工资，但在建人员的工资属于购建固定资产时发生的费用，应该属于投资活动，而不属于经营活动。五、小结总体来说，《企业会计准则》中的一般企业现金流量表的项目设置比较全面，更符合实际情况，但编制起来较为繁琐。而《小企业会计准则》中的小企业现金流量表项目设置比一般企业现金流量表简化，编制起来相对容易。对于小企业会计人员来说，区分开两种现金流量表十分必要。只有明确了小企业现金流量表的不同之处，才能更快捷地编制出企业目前所需的报表，也为以后企业转型为大中型企业，需要编制一般企业现金流量表打下基础。（注：本文系江苏省“青蓝工程”资助项目）参考文献：1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2010[M].北京：人民出版社，2010.2.财政部会计司编写组.小企业会计准则释义2011[M].北京：中国财政经济出版社，2011.3.吕均刚.小企业会计准则现金流量表编制存在的问题及改进建议[J].商业会计，2012，（12）.4.鲁佳茜.小企业现金流量表分析[J].现代商贸工业，2012，（16）.