浅析会计差错的更正.doc

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浅析会计差错的更正在新的会计准则的《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中，对会计处理工作中的前期差错给予了明确规定，会计差错对于会计信息的质量以及报表使用人的决策都有着极其重要的意义，笔者将对会计差错的更正处理进行分析与探讨。一、会计差错概述（一）会计差错的含义会计差错，即为在会计核算的过程中计量、确认、记录、列报等各个环节当中所出现的错误，其错误行为出于故意或无意，包括非重大会计差错和重大会计差错，会计差错的出现必然会影响到会计信息的质量，影响到报表使用人决策的方向与准确性。一经发现会计差错，相关会计处理人员必须对差错及时更正，相关部门必须依法对相关人员给予教育和惩处。（二）会计差错的成因会计差错产生的原因诸多，大致可以分为如下几方面：第一，采用法律法规以外的会计政策，即在会计处理中采用法律、会计准则等相关规章制度所不允许的会计政策；第二，误用或忽略事实，为谋求利益或操作细节上的疏忽引起的工作失误；第三，账户分类与计算、会计估算的错误；第四，支出划分上的收益性与资本性的界定错误；第五，交易漏记、收入提前确认、递延项目与期末应计项目的调整等。（三）会计差错更正的原则1．法制性原则财政部所发布的相关规定如《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《会计基础工作规范》，国家税务总局所发布的《增值税日常稽查办法》等国家法律法规都针对该行业分别规定了会计差错更正的方法及其适用条件。会计差错更正只有遵循统一的规范，才能保证会计信息的高质量，提高会计信息的可靠性与可比性，有利于经济的良性发展。2．程序性原则账务处理必须依照会计原理进行，严格遵照会计核算程序，做到真实准确地反映错账的症结与过程，给予清晰的表达与调整，进行准确核算保证数字可靠，使会计报表上下期保持连续与完整，真正做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。3．针对性原则会计差错的更正要充分认识到出现差错的会计环节，进行差错识别，然后进行分类与归类，并根据不同的类别进行不同更正方法的选取，对症下药。会计差错的会计认定与更正必须有针对性，尽可能消除虚假的会计信息，保证会计工作核算过程的准确真实。二、会计差错的更正方法（一）会计错误更正技术方法从会计错误更正方法的技术角度来看，主要包括：（1）红字注销法。（2）蓝字更正法。（3）划线更正法。（4）综合调整法。《会计基础工作规范》的规定可以总结为只需更正账簿的方法运用划线更正法；调整记账凭证金额用蓝字更正法、红字注销法以及同时使用红、蓝字的综合调整法。具体来讲运用红字来表示减少或者注销，运用蓝字记录与原分录的方向相反，来表示注销或减少，在填制的补充分录中表示增加。对于在账簿记录上发生的错误，应该按照相关会计法规规定来采用“划线更正法”进行会计错误的更正；对于已登记入账后的记账凭证，如果在当年内时期发现填写错误，那么需要用红字来填写与原来内容相同的记账凭证，并且在摘要栏要明确注明字样“注销x月x日x号凭证”，然后用蓝字进行正确记账凭证的重新填写，同样在摘要栏注明字样“订正x月x日x号凭证”；对于会计科目没有错误而金额错误的情况，可根据正确与错误数字二者之间的差额来制作一张调整的记账凭证的另编，该凭证的填写中调增金额使用蓝字，而调减金额使用红字；对于发现过去年度中记账凭证出现的错误，可以使用蓝字进行更正记账凭证的填制。（二）会计错误更正追溯方法会计差错更正处理上，依照追溯到错误当期或者是尽可能的早期进行划分，可以区分为追溯重述法以及未来适用法两种。所谓追溯重述法，就是在会计工作中发现前期差错但按照该项前期差错从未发生，在此基础上进行对财务报表的相关项目来实施更正，而未来适用法则与之相反，并不追溯，直接将其视同为当期的差错来进行更正。在《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中进行了明确规定，企业对于前期差错的累积影响数且不切实可行的状况之外，针对会计差错更正要采用追溯重述法，进行重要前期差错的更正；与之相反前期差错的影响数且不切实可行的，就应当自可追溯重述到最早的期间为初始，进行对留存收益的期初余额的调整、对财务报表其他相关项目的期初余额的调整，当然对于此种情况也可采用未来适用法。二者相比较来看，追溯重述法的纠错性相对来说更具针对性，反映和处理得到的结果更为准确，其过程也更加复杂，所需成本也相对较大。（三）会计差错类型的确定与更正方法的选择正确进行会计差错更正方法的使用，首先应进行差错类型的确定，这样才能对号入座。从会计差错的发现时间角度来看，第一种是当期（即报告期内）发现的差错，第二种是资产负债表日后期间（即资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间）所发现的差错。从会计差错的所属期间角度来看，第一种是属于当期的差错，第二种是属于前期的差错。从会计差错的重要性的角度来看，第一种是重要的会计差错，第二种是非重要的会计差错，此种情况中所谓重要的会计差错就是足以能够影响会计报表使用者对企业财务状况、现金流量、企业经营结果等方面进行正确的判断；而非重大会计差错，则是不足以影响会计报表使用者对相关信息进行正确的判断。在会计工作实务中对会计差错重要性的判断需要在具体环境分析的基础上进行高水平的会计职业判断，要求在会计实务中要坚持从性质以及金额等方面进行综合分析，否则性质越严重、差错金额越大，会计差错越重要，产生的经济影响和决策影响也就越大。进行差错更正方法的选定，可以根据相关规定与实务经验运用如下的分类进行判断组合。第一，当期发现的差错属于当期的差错；第二，当期发现的差错属于前期重要的差错；第三，当期发现的差错属于前期非重要的差错；第四，资产负债表日后期间所发现的差错属于当期即报告期的差错；第五，资产负债表日后期间发现的差错属于前期非重要的差错；第六，资产负债表日后期间所发现的差错则属于前期重要的差错。对于归属于当期的会计差错，并不用进行重要性的区分，由于报表尚未报出，所以只需要进行及时调整。同时在选用技术方法上，当期发现的差错对凭证的更正并无限制，对于其它差错需要使用蓝字法，而对于是否采用追溯的方法，在当期发现的以及资产负债表日后期间所发现前期的重要差错必须考虑，并且必须在附注中进行前期差错性质的披露，对各个列报的前期财务报表中所受影响的项目名称与金额进行更正，对于无法进行追溯重述的会计差错，应当如实说明其原因、前期差错开始进行的更正时点以及具体的更正情况。