上市公司或有事项年报披露防止“地雷”引爆.doc

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上市公司或有事项年报披露防止“地雷”引爆进入1月份，上市公司2010年的年报编制工作紧锣密鼓地进行中。如何避免像ＳＴ长控、ＳＴ托普等公司隐瞒诉讼、担保等或有事项操纵利润最后引爆财报“地雷”的案例再次发生？“从财政部发布的《我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告》分析，影响上市公司的财务状况和经营成果金额较大的项目之一就是或有事项，会计信息质量的谨慎性需要企业在面临不确定性因素的情况下应充分估计到各种风险和损失，这些风险如果不充分地披露，或计入资产负债表及利润表，会对投资者产生重大的误导。”近日，河北经贸大学会计学院副院长袁振兴教授在接受《中国会计报》记者采访时表示。应充分披露或有事项的潜在影响袁振兴表示，我国《企业会计准则第13号—或有事项》指出，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。去年的10月，紫金矿业[7.89-1.25%]刊登因造成汀江重大水污染事故受到福建省环境保护厅行政处罚公告，但股价却连续上涨、之前的ＳＴ长控被四个亿的担保拖垮最后被浙江浪莎重组……一项经济业务是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。企业应充分地披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，使报表使用者获得更加详细的相关信息，保证会计资料的真实、可靠。从往年的年报分析，或有事项对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响，对于上市公司，或有事项中的担保、诉讼事项往往带来巨额的损失进而导致一个企业经营的失败，更令人忧虑的是，上市公司在或有事项的披露上也屡屡违规，或隐瞒不披露、或披露不及时，这些都极大地损害了证券市场的信息透明和公平竞争，进而影响广大投资者的利益。“或有事项对企业潜在的财务影响有多大？企业因此而承担的风险又有多少？这些都有必要通过会计报表予以反映，以使报表使用者能够获得充分、详细的信息。”袁振兴称。确认金额不能超过预计负债的账面价值根据会计准则的规定，企业的或有事项只有同时符合以下条件时才能确认为或有负债：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额可以可靠地计量。从上面的规定可以看出或有负债的确认一直坚持着谨慎性原则。袁振兴认为，或有事项的计量通常是指预计负债的计量。预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿处理。如果企业所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。假设Ａ公司认为很可能赔偿的金额在80万元至100万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则按其中间值确定预计负债90万元。如果所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下；最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定，“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。例如，11月2日，Ａ公司因与Ｂ公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至12月31日，诉讼尚未判决。但由于Ｂ公司经营困难，Ａ公司很可能要承担还款连带责任。据预计，Ａ公司承担还款金额200万元责任的可能性为60％，而承担还款金额100万元责任的可能性为40％（假定不考虑诉讼费）。本例中，Ａ公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，Ａ公司应在12月31日确认一项预计负债200万元（最可能发生金额），并在附注中做相关披露。如或有事项涉及多个项目的，则按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。袁振兴表示，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产（即企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。其次，根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负债的账面价值。建立和完善高质量的会计准则体系财政部发表的《我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告》指出，在确定负债时有两种倾向需要注意，一是无视对企业不利事项的存在，人为降低或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为提高或有损失发生的可能性，使会计账面利润降低，达到避税的目的。针对此，袁振兴表示，应建立和完善高质量的会计准则体系。以上两种情况往往是在会计准则未明确规定或规定含糊不清时发生，应对现有的会计准则加以具体明晰。在完善会计准则的基础上，还应加强审计、提高审计质量。审计是会计信息质量保证体系中的重要组成部分，通过审计可以提高会计信息的可信度，减少虚假会计信息。“要使会计准则得到正确执行，提高会计人员的职业道德和理论水平很关键。要让会计人员知道违规所带来的经济后果和经济影响，约束会计人员真正做到向企业外部信息使用者提供企业相关和可靠的会计信息。”袁振兴认为，要做好或有事项的披露，还应改革现行企业业绩考核制度和管理者报酬、聘任制度。现行企业业绩考核往往过分注重利润指标，而利润是根据权责发生制计算出来的，极易发生应计项目管理。此外，从年报披露暴露出来的问题来看，《公司法》所规定的各机构相互制衡的机制也远未发挥作用，董事会、监事会在很大意义上形同虚设，导致内部人现象严重，经理控制了会计信息系统，而会计人员出于自身利益的考虑，往往不得不听命于经理，操纵财务报告，提供虚假信息。因此，要防止以上类似行为的泛滥，还必须完善公司治理结构。“只有大力发展资本市场和培育职业经理人市场，使内部监控机制和外部监控机制两方面都能充分发挥作用，这样才能对经理人的财务报告行为实行有力的监督，避免利用或有事项操纵利润，保证财报的真实性。”袁振兴告诉记者。