当前本钱抉择关系分析-本钱会计论文成本会计论文.doc

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当前本钱抉择关系分析-本钱会计论文_成本会计论文本钱是多种本钱动因共同功能的结果。本钱动因之间存在广泛的联系，任何本钱动因的变化有可能引起其他本钱动因的变化，从而会引起其他方面本钱的变化。本钱的这种特征，使本钱控制面临一系列的抉择，从某种意义上讲，本钱控制是一种抉择关系（Trade-off）分析。一、本钱抉择关系的含义抉择关系是指在欲获得的相互对立的事物中保持可以接受的平衡。本钱控制中，涉及到诸多的相互对立、相互冲突的本钱动因，一项本钱控制办法的实施往往会引起不同方面的本钱发生反向变化，如采购价格低廉的材料可以降低材料本钱，但有可能引起加工本钱上升；采用新技术设备可以进步生产效率、节约人工本钱，但可能需要较高的设备使用费。抉择关系在本钱控制中大量存在，但还有待对其进行系统的阐述。由于本钱对各种活动方案和政策的选择非常敏感，对本钱抉择关系进行适当的阐述和分析，有助于判定企业价值活动和治理办法的变化对本钱可能产生的影响。本钱抉择关系是指特定本钱动因、办法和方法变动所引起的不同方面本钱之间的反向变化关系，以及本钱变动和收益变动之间的关系。本钱抉择关系分析是揭示本钱抉择关系的方法体系。探究本钱的抉择关系需要对企业活动之间，非凡是本钱动因之间的联系有深刻的理解不同产业和不同企业会由于价值链构成的不同和本钱动因之间的联系不同，各项价值活动之间的关系也会不同，本钱抉择关系的具体内容也会有所差异。尽管如此，现有的本钱分析方法中，已有不少方法属于抉择关系分析方法，只是还有待系统化。本钱抉择关系分析涉及到大量的模型计算，由于本钱控制中面临的抉择关系分析的内容众多，故本文只揭示存在抉择关系分析的方面，而不具体探索这些模型。本钱抉择关系分析主要包括两个方面，一是本钱之间的抉择关系分析，另一方面是本钱和收益方面的抉择关系分析。二、本钱之间的抉择关系分析本钱之间的抉择关系主要表现为活动方式和政策办法的变化导致多个本钱（两个及以上）之间的反向变化。由于多个本钱之间的这种互为消长的关系，一项本钱的下降以另一项或多项本钱的增加为代价，企业为实现总本钱最小的目标，对于有可能引起不同方面本钱发生变化的治理办法和活动，在作出选择之前，应该进行本钱抉择关系分析，以便作出正确的选择。概括起来，本钱之间较为典型的抉择关系包括摘要：（一）存货订货批量的选择。对企业来说，关键在于确定一个最佳订货批量，以使有关的存货本钱最小。影响存货本钱的因素有买价、订货本钱、储存本钱、缺货本钱等，其中最主要的因素是订货本钱和存货本钱。订货本钱和储存本钱和采购批量和采购次数相关。采购的次数越多，所需的订货用度、采购职员的用度等订货本钱也越多，由于这些用度主要是和采购次数相关而和采购批量的关联度不大。而储存本钱则和每次采购的批量有明显的联系，每次采购的批量越大，所需的储存本钱也就越多。由于企业在一定时期内所需采购的物料数目基本上是一个定量，因而在采购次数和采购批量之间存在一种反向变动关系，从而导致订货本钱和存储本钱之间的反向变化。采购批量或采购次数的选择就面临一种抉择，如何在订货本钱和存储本钱之间保持一种平衡，便两者之和最低。基本经济订货批量模型给出了最佳订货批量和最佳订货次数。这是一种具有典型意义的本钱抉择关系分析，只是这种类型的抉择关系较为明确，轻易判定，并且只要不出现严重的失误，这种抉择关系便轻易修正。（二）产品生产批量的选择。生产批量是指每次生产的产品数目。对成批生产的企业而言，当某种产品的全年生产量确定以后，为便有关本钱最小，应确定全年最佳的投产次数和每次最佳的投产批量。和分批生产相关的本钱主要是调整预备本钱和储存本钱。调整预备本钱和投产次数呈正比例变化，全年投产次数越多，调整预备本钱越大。储存本钱和投产批量呈正比例变化，每次投产批量越多，储存本钱越大。由于全年生产量一定，全年投产次数和每次投产批量存在一种反同变动关系，从而导致调整预备本钱和储存本钱之间的反向变动。投产次数或投产批量就面临一种抉择。（三）零（部件）外购和自制的选择。企业生产过程中所需要的某种零件或部件，既可以直接从外部市场购买，也可以利用企业剩余的生产能力自己生产。零（部件）选择的取得方式不同，其代价就不一样。外购本钱包括买价、运杂费等。自制本钱包括直接材料费、直接人工费、变动性制造用度、生产能力移作他用的机会本钱等。零（部件）到底是外购还是自制就面临一种抉择。这类关系可以利用本钱转折点模型进行分析。（四）等级材料、替换材料的选择。等级材料和替换材料之间不仅存在质量和价格差别，而且也存在加，本钱和工艺过程的差别。家具生产厂是购买原木还是板材，是购买木材还是胶合板等属于这类选择。（五）设备技术性能的选择。设备性能不仅对产品质量进而对市场占有率初价格产生影响，而且从本钱角度看，设备性能影响到长期本钱和短期本钱之间的抉择。设备性能高，投资大，本钱的资本化程度高，需要长期分摊的本钱高，而且高投人会影响到经营的灵活性。但高性能的设备在生产效率、能源和原材料消耗、质量检测本钱、合格品率等方面占有上风，设备使用期间的变动本钱会有明显的降低。影响抉择的主要因素是产量规模、生产能力利用率和变动本钱的降低幅度。这类关系可以利用本钱转折点模型进行分析。（六）下游的重构和选择。分销渠道是通过分销商销售还是建立自己的销售网络，分销商销售是通过批发商还是直接批售给零售商，建立自己的销售网络是按地区设立销售队伍还是按产品设立销售队伍等等，属于这类抉择关系分析。（七）生产组织方式。现代生产可以按工艺专业化和产品专业化组织生产。工艺专业化是将相同的生产工艺集中起来，而产品专业化是按产品生产程序将生产线组织起来，工艺专业化具有更多的灵活性，而产品专业化具有更高的效率。工艺专业化可以对设备调剂使用，减少设备的需要量。产品专业化可以简化生产程序，减少中间产品的转运环节，并且在多技术员工条件下，可以进步人工的生产效率，削减工作岗位，减少员工的需要量。对生产组织方式的选择除了需要考虑产品本身的特征外，还需要考虑产品的品种种类和批量的大小。产品的品种种类多，单批生产量小时，以工艺专业化组织生产可以调剂使用设备，保持较好的机动性和应变能力。产品品种少，批量大或者是大量大批生产的企业，按产品专业化组织生产可以最大限度地发挥其上风，以降低本钱。（八）料规模。适度的规模使企业拥有大范围活动的能力，从而为企业以新的方式和更高效率地进行生产提供可能。同时，生产规模的扩大可以便企业以较大的产销数目来分摊固定性本钱和诸如广告费以及巨额探究开发费，可以使支持规模扩大所需要的基础设施或间接用度的增长低于其扩大的比例，从而使本钱降低。规模的扩大可以降低生产过程中的很多本钱，但也会使很多本钱大幅度进步，除了扩大规模增加的折旧等用度外，还会增加因规模扩大而增加治理用度和销售用度等。从本钱角度看，规模扩大是否经济受到生产能力利用率、市场规模和市场份额等诸多因素的影响。三、本钱和收益之间的抉择关系分析本钱不是孤立的，本钱只有和收人等指标联系起来考察才更有价值和意义。单纯本钱之间的比较是建立在本钱的变动不影响收人等指标基础之上的。而在很多情况下，经营活动的变化不仅影响到本钱，也影响到收进，判定任何本钱控制办法的公道性，不仅要考虑本钱的变动，还要将本钱变动和相应的收人变动联系起来，从两者之间的变动关系中考察。一般而言，在市场条件和生产条件相对稳定的情况下，本钱和收人之间存在同向变动关系。为了增加收进，往往需要追加本钱，有意识地追加一项活动的本钱，往往是为了改善该项活动的内容，以期增加收进。本钱和收人的这种关系存在，使得企业在治理过程中，对于涉及到收人变动和本钱变动的治理办法的选择，要将本钱变动和收人变动两个方面的因素结合起来进行分析。现有的理论已经对此作了大量的探究。本钱、业务量和利润之间存在依存关系，业务量的变动会既影响收进，也影响本钱，从而会引起利润的变动。假如业务量的变动所引起的收进变动大于本钱的变动，就可以增加企业的利润；反之，假如业务量的变动所引起的收人变动小于本钱的变动，就会减少企业的利润。因此，本一量一利之间存在一种抉择关系。本一量一利分析方法为这类分析提供了分析思路。这种分析可以进一步展开为边际利润分析。边际利润分析揭示了边际本钱和边际收人之间的相互关系，当某产品的边际收人大于边际本钱，边际利润大于零时，增加该产品的产销量就可以增加企业的利润；当某产品的边际收人小于边际本钱，边际利润小于零时，只有减少该产品的产销量才能增加企业的利润。机会本钱分析也揭示出同样的思想。一项经济资源往往具有多种用途，但在实际功能中，这些用途之间往往相互排斥，难以兼用。当选取一种用途时，必然要求放弃其他用途，弃其他用途可能带来的收益。这种被放弃的收益构成了所选取的特定用途的机会本钱。经济资源自身的本钱连同机会本钱构成了经济资源用于特定方面的总本钱。只有当将经济资源用于特定方面所获得的收人大于包括机会本钱在内的总本钱时，这种选择才是可以接受的。本钱和收益之间的抉择关系种类繁多，不一而足。这类分析中的关键是可行和优选标准的设立和运用新题目。可行标准较为明确，凡收人大于本钱或新增收人大于追加本钱时所采取的办法和方法是可行的。优选标准主要用在多种办法或方法的比较取舍方面，一般以差量为基础，新增利润多者为优。从原理和实务来看，这种分析判定并没有引起过非议。和此相关联，值得惟敲的有三个新题目，一是比较范围新题目，以所拟定的办法或方法为比较范围，需要重点考虑的新题目是如何保证更具上风的方案不被遗漏。二是判定标准的公道性新题目，以获取利润的高低作为评判标准从企业范围来看似乎无可指责，但其中隐含着巨大的资源浪费和危及可持续发展的可能。在我国，最为明显的例子是低级产品的加，出口。如以十倍的低级产品出口换取比利用低级产品深加工出口高一倍的利润，从企业选择角度，能够获得高出一倍的利润自然是一种较好的选择。从更广阔的背景看，这种选择是建立在低级产品的资源来源无穷性基础之上的。资源来源的有限性将动摇这种决策的基础。尽管社会经济资源的公道利用被排除在企业决策的视点之外，尽管社会经济资源的公道利用需要国家从产业政策及相关法律制度上加以规定和指导，然而在探究企业行为的公道性和可行性时仍然要考虑到这一新题目。以节约求增产易庭源《资金运动会计理论》包含着进步经济资源利用效能的设想。利用100元的成木获取50元的利润和利用200元的本钱获取80无的利润之间的权衡取舍尚有待作迸一步探究。三是长期视点和风险控制新题目。本钱控制涉及到长期本钱和短期本钱之间的关系新题目。方案的可行和优选涉及到分析新题目的时间长度，长期的本钱降低有可能需要在短期本钱方面进行折衷，短期快速的本钱降低办法有可能以牺牲长期本钱降低为代价，如何选取分析判定新题目的时间长度也是需要重点考虑的新题目之一。如技术开发，企业可以考虑以购买专利技术作为企业的技术开发策略，大量削减企业内部的技术开发用度。短期来看，这种方式可以大幅度压低日常开发用度，但从长期来看，这会便企业丧失很多利用技术改善本钱发生基础条件的机会，由于缺乏自行开发技术的条件，企业难以成为先行者，必将使企业的长期本钱降低潜力受到损害。一些长期性的办法，如为了取得规模经济而扩大投资，为了成为先行者而投进巨额的开发探究用度，有可能使企业承担较大的风险。这一切都需要作更多的探索。本钱抉择关系分析的实质是企业本钱动因之间的关系，对本钱动因的深刻理解，有助于在影响本钱的错综复杂的因素中，公道组织企业的价值活动，改良本钱动因，改善和协调本钱动因之间的联系，为长期的本钱降低奠定坚实的基础。