企业内部控制环境的各个要素.doc

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企业内部控制环境的各个要素内部控制是指由企业董事会（决策、治理机构）、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证企业战略实施、经营的效率和效果、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整、资产的安全完整、遵循国家法律法规和有关监管要求的一系列控制活动。

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，除了从外部着手改善控制环境，更重要的是加强企业内部控制环境的建设。企业内部控制环境要素的变化主要受组织结构、管理者和员工特质三方面因素的影响，企业只有将这几个要素问题都解决了，统一大家的认识，才能做好内部控制。因此我们有必要深入认识和理解企业内部环境控制的各个要素深刻内涵。一、组织结构和权责分配（一）组织结构1、财务部门在组织中的位置。在企业的组织层次里面，财务应该位于前面，处于上面。财务部门要关注整个市场的利润率，分析企业的盈亏状况，对公司的财务做出整体的评估，才能够决定下一步的走法。财务部门不光要做好企业的财务核算，同时还要跟其他部门一起做好知识管理、风险管理、技术管理、变革管理、新技术开发和各种效率效益的分析。因此，企业应将财务部门分解成多种职能，使财务向多元化的方向发展，同时吸收多元化的人才导入财务部，才有利于内部控制的组织结构设计。

内审部门在组织中的位置。科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。内部审计机构在企业中处于什么样的地位，内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素，最终决定了内部审计工作的独立性程度。

我国目前有不少企业内部审计机构不是由最高管理层领导，而由监事会、副总经理、总会计师等管理层领导。内审人员往往因利益关系制约、单位领导干预、人际关系影响而不能客观、公正、全面地开展工作。内审部门对财务部门和公司总裁的工作应起到牵制作用。国外比较通行的做法是内审机构直接隶属董事会或总经理。董事会作为企业的最高经营决策机构，拥有最高的权威。总经理作为企业决策执行系统的最高领导，也拥有非常高的权威。实践证明，在董事会或总经理领导下设立内审机构，有利于保持内审机构较强的独立性和较高的权威性，从而有利于内部审计职能作用的有效发挥。

另外，在组织结构方面企业还需注重以下几项工作内容：组织结构的合适性及其提供管理企业所需信息的沟通能力；各主管人员所负责任的适当性；按照主管人员所担负的责任判断其是否具备足够的知识及丰富的经验；当环境改变时企业配合改变其组织结构的程度；员工（尤其是负责管理及监督职能的员工）人数的充足程度等。

（二）责任的分配与授权以科学而严密的责权体系进行业务的分工和配合，可以高效运用企业资源、确保达到目标。在企业里，每一个人，每一个岗位，每一个部门的职能和责任、权利是什么，该有怎样的业务规范，对人员的素质要求是什么，都要有非常细致的文档记录，这是建立内部控制体系的一个基础。企业应建立一套完备的体系，为业务过程中关键岗位的人员提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配，职责担负形式和认可方式与达成组织目的相联系，保证每个员工都有作战的权利。二、人力资源政策企业所有业务（包括内控）的进行都需要人来执行，人的素质、世界观、道德观、积极性都会影响业务目标的实现。对于人力资源政策企业需要在以下几方面完善：企业必须有完善的招聘与选拔方针及操作程序；对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训；对违反行为准则的任何事项，制订纪律约束与处罚措施；对业绩良好的员工，制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并避免诱发不道德行为；根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚。所以需要给员工一种推动力，这种推动力就是人力资源的政策，一般来讲分成三个层次：一是基础工作和岗位任职资格。岗位设计直接决定了人在其所从事的工作中干什么、怎么干，有无机动性，能否发挥其主动性、创造性，有没有可能形成良好的人际关系等。优良的岗位设计能保证员工从工作本身寻得有意义与价值，可以使员工体验到工作的重要性和自己所负的责任，及时了解工作的结果，从而充分发挥员工的主动性和积极性。

二是薪酬。不管是企业的财务人员，还是审计人员，怎样让这些人员参与到执行内部控制的行动中来，解决企业的风险威胁？这就需要大家非常切实、认真地、非常有效地去完成自己的工作。要想达到这个目标企业内部需要建立一种合理的、有效的、内外公平激励体系。

三是员工发展。影响员工努力工作的因素不仅仅是物质的问题，还有自我实现的精神需求。有很多企业员工的工资要比在其他企业拿得少，还仍然愿意在这个单位干活，因为在这里他有更好的前途和未来，有很好的团队伙伴。企业需要切实地了解和关心员工，将员工个人的发展目标与企业的战略发展目标统一起来，量身裁衣，给员工提供自我实现的舞台。三、法人治理与管理者的管理哲学（一）法人治理影响内部控制发挥作用的第三个环境因素是法人治理。企业战略制定和重大经营决策必须有专业和勤勉尽责的专业人士参与和把握。企业的运营能力体现在董事会及其所属委员会的职能和组成上。董事会及其所属委员会、监事会需要关注成员的经验、相对于管理层的独立性、外部董事的比例、其成员参与管理的程度；所采取措施的适宜性；向管理层提出问题的深度和广度、他们与内部、外部审计人员的实质性关系等。

在公司治理的四大机制（董事会、高级管理层、外部审计和外部审计）中，董事会的主导地位不能动摇。法人治理结构越强，总经理受到约束力度就越大，他的责任心和使命感就会越强，内部控制才会有效。如果董事会的实力很弱，专业和工作水平很差，总经理或者其他管理层的舞弊行为发生的频率就要高得多，所以要加强法人治理。

（二）管理者的管理哲学和经营风格企业全体员工特别是高级管理人员经营理念和对企业风险的认知偏好，都将给企业的运营打下烙印。如以下这些方面：对待和承担经营风险的方式；依靠文件化的政策和业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通；对财务报告的态度和所采取的措施；对信息处理以及会计功能所持的态度；对现有可选择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度等。

在企业内部控制或者在企业发展里面，存在一个很大的命题，那就是总裁决定企业，企业决定员工。这个逻辑关系表明总裁很重要，一个总裁会在企业内缔造一种文化，形成一种精神，这种文化和精神对企业的发展来说作用重大。因此从另一个角度来讲，企业不能太频繁地更换总裁，只有在迫不得已的时候才对总裁进行调整。

企业内部控制里要对领导人进行管理。领导对风险的认识，还有他自己的偏好，都会影响这个企业的发展。所以，企业要做内部控制之前，首先要统一领导的思想，要提高他们对风险的认识，要加强他们对于财务管理的认识，苦练内功，而不是把自己或别人作为救世主，能救我们的永远都是企业的员工。坚信这种管理哲学的企业才能发展，才能实现想要的成果。四、品行与道德价值观在现代所有权和经营权相分离的产权格局之下，企业目标、管理者目标和生产者的目标不尽相同以及信息不对称等限制，企业高层管理者和员工都会存在“不道德”和逆向选择的风险。另外，在企业运营过程中，经常由于受到某种压力或诱惑导致舞弊和贪污等，轻者带来企业效率低下、声誉受损；重者给企业带来重大损失、埋下隐患。

因此，企业应加强职业道德、诚信道德的教育和氛围培育，同时采取必要的措施减少错弊发生的机会和可能性。加强企业的内部审核制度和发挥董事会的职能，使其客观地监督企业的高级管理层，使所有雇员形成正确而持续的道德观和价值观，在一般和特定环境下能够保持正确的判断。

我们应该看到，自己的工作是跟他人相关联的，在内部控制的时候要改变你固有的却有不符合实际的原则和价值观，不要以自己为中心，而要以服务对象为中心，才能很好地解决问题。

五、员工的胜任能力公司里所有的工作都需要员工来完成，所以说员工的能力是目标实现的基础。如何评定并发掘、提高员工能力也是企业发展的重要方面。管理部门必须制订正式或非正式的职务说明书，逐项分析并规定各工作岗位所须具备的知识和技能。

作为一个专业的审计人员，或是财务的高级主管，需要同时具备知识技能和行为技能，既要懂得解决专业性的问题，又要知道怎样去做这些事，把行为和技能的运用结合到一起，并且在工作过程中不断更新进步，形成自己的一种能力，才能够把企业的财务工作做好。