浅析性投资初始确认与计量方法探讨.doc

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浅析性投资初始确认与计量方法探讨一、权益性投资初始确认计量方法的规定(一)《企业会计准则第2号――长期股权投资》的有关规定该准则将长期股权投资分为两大类分别予以相应的规定。一是企业合并形成的长期股权投资。同一控制下的企业合并，合并方应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。二是企业合并以外形成的长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

(二)《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的有关规定该准则所包括的金融资产在初始确认时被划分为四类，但与权益性投资有关的只有两类。一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在初始确认时，应按该金融资产取得时的公允价值计量。二是可供出售金融资产，应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

二、权益性投资初始确认计量方法的选择(一)权益性投资后投资企业与被投资企业的关系通过权益性投资，投资企业与被投资企业可能会形成四种关系：(1)投资企业能够对被投资企业实施控制，即对子公司投资；(2)投资企业能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制，即对合营企业投资；(3)投资企业能够对被投资方施加重大影响，即对联营企业投资；(4)投资企业与被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的其他权益性投资。

如果投资企业与被投资企业形成了第1种关系，根据企业会计准则的规定，投资企业应当将被投资企业(子公司)纳入合并财务报表的范围。由此可知，投资企业的该项权益性投资属于企业合并形成的长期股权投资，即该项权益性投资在初始确认时，应当确认为“长期股权投资”。但为了确定初始计量时的投资成本，还需进一步判断企业合并前后投资企业与被投资企业的关系。

(二)企业合并前后投资企业与被投资企业的关系根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

[例1]2006年6月30日，A公司向同一集团内B公司发行1000万股普通股(每股面值1元，市价3元)，取得B公司100％的股权，并于当日起能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维持其独立法人地位。参与合并企业在2006年6月30日未考虑该项企业合并时，B公司净资产的账面价值为2000万元。

A能够对B实施控制，该项权益性投资属于企业合并形成的长期股权投资；又由于A与B是同一集团内的两家公司，该项权益性投资是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。故A应当在合并日确认长期股权投资2000万元(2000万元×100％)。

借：长期股权投资20000000贷：股本10000000资本公积10000000非同一控制下的企业合并，购买方应当在购买日按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

[例2]2006年6月30日，A公司取得了c公司70％的股权。合并中，A公司向c公司支付一项专利技术，账面价值280万元，公允价值420万元，另支付银行存款800万元。此外，A公司为核实c公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用lO万元，假定合并前两公司不存在任何关联方关系。

A能够对c实施控制，该项权益性投资属于企业合并形成的长期股权投资；又由于A与c是没有任何关联方关系的两家公司，该项权益性投资是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。故A应在购买日确认长期股权投资1230万元(420+800+10)。

借：长期股权投资12300000贷：无形资产2800000银行存款8100000营业外收入1400000(三)投资企业进行权益性投资的具体方式如果投资企业与被投资企业形成了第2或第3种关系，该项权益，性投资属于企业合并以外的方式形成的长期股权投资，初始确认时也应确认为“长期股权投资”。但是，同样为了确定初始计量时的投资成本，需进一步判断投资企业进行该权益性投资的具体方式。

(1)支付现金方式。根据《企业会计准则第2号一长期股权投资》规定，取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

[例3]2006年6月30日，A公司从公开市场上买人D公司30％的股份，并于当日起能对D公司实施重大影响。A公司支付购买价款800万元，另支付手续费用10万元。

通过权益性投资，A能够对D实施重大影响；该项权益性投资通过支付现金的方式形成，故投资者(A公司)应当在购买日确认长期股权投资810万元(800+10)。会计分录略。

(2)发行权益性证券方式。根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

[例4]2006年6月30日，A公司通过增发300万股(每股面值1元，市价3元)自身的股份取得E公司30％的股份，并于当日起能对E公司实施重大影响。A公司另支付20万元的手续费。

通过权益性投资，A能够对E实施重大影响；该项权益性投资通过发行权益性证券的方式形成，故投资者(A公司)应在购买日确认长期股权投资900万元(300万元×3)。

借：长期股权投资9000000贷：股本3000000资本公积5800000银行存款200000(四)权益性投资的市场活跃程度和公允价值情况如果投资企业与被投资企业形成了第4种关系，则需进一步判断该项权益性投资的市场活跃程度和公允价值情况，以将其确认为长期股权投资或其他某类金融资产。如果该项权益性投资在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量，则应确认为“长期股权投资”，直接比照前述(三)，分析判断该项权益性投资的具体方式，确定其初始投资成本，会计处理方法也同前述(三)。如果该项权益性投资在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量，则不再确认为“长期股权投资”，而需进一步判断投资者的投资目的，以确定其是一项交易性金融资产或是可供出售金融资产。

(五)投资者的投资目的如果投资者进行该项投资或取得该项金融资产的目的主要是为了近期内出售，根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，在初始确认时，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值计量。

[例5]2006年6月30B，A公司买人F公司股票300万股，准备近期内出售，将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1500万元，另支付相关交易费用10万元。

通过权益性投资，A对F不具有控制、共同控制或重大影响；且该项权益性投资在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量；该项投资的目的是为了短期内出售、交易，故投资者(A公司)应在购买日确认交易性金融资产1500万元。

借：交易性金融资产15000000投资收益100000贷：银行存款15100000如果企业购入的在活跃市场上有报价、公允价值能够可能计量的股票，没有划分为以公允价值计量且变动计人当期损益的金融资产，可归为可供出售金融资产，应按照取得该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

[例6]2006年6月30日，A公司从公开市场上买入G公司股票300万股，每股市价5元，初始确认时将其划分为可供出售金融资产，另支付相关交易费用10万元。

通过权益性投资，A对G不具有控制、共同控制或重大影响；且该项权益性投资在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量，该项投资被划分为可供出售金融资产。故投资者(公４司)应在购买日确认可供出售金融资产1510万元。会计分录略。

综上所述，一项权益性投资要么作为长期股权投资，适用《企业会计准则第2号――长期股权投资》，确认为“长期股权投资”；要么作为某种金融资产，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，确认为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”；再根据准则的具体要求确定初始投资成本，进行初始计量。笔者认为，根据上述五个步骤逐一进行分析判断，可正确地进行权益性投资的初始确认和计量，为权益性投资的后续计量奠定坚实基础。