浅论复杂业务架构下合并财务报告风险与控制.doc

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浅论复杂业务架构下合并财务报告风险与控制一、案例企业及其在合并财务报表中面临的风险XX集团股份有限公司由自然人发起设立，并在港交所主板上市，股本7亿，销售额超百亿。公司主要从事建筑施工、房地产开发、建材生产、旅游投资等经营，业务遍布全国20多个省市，并在中东、非洲等地设有海外公司，公司按业务进行分部报告，另外，股份公司建立了财务结算中心，对整个集团的资金实行集中管理。如图1，简要列示了公司的业务架构、管理体系和股权关系。该集团主要分为三个管理层级，最上级股份公司，不从事具体的经营业务，是整个集团的行政中心、资本管理中心和战略中心；二级公司，主要以产业和区域设置，本身既从事生产经营，同时又对属于自己管理的企业实施资产管理；三级公司，则主要是按产品、项目或业务成立的经营性公司，是成本中心和利润中心。该集团各下属子公司、分公司繁杂，各项业务投资关系交叉。作为一家香港上市公司，股份公司如何提供国际资本市场投资者能够理解的，真实、完整的财务信息，是其财务合并报告编制的首要任务。但繁杂的内部投资关系、交叉业务架构和多重管理体系使公司合并财务报告面临风险，主要表现在以下几个方面。1．集团内各级子公司股权关系复杂，公司长期股权投资和权益合并面临不准确的风险在二、三级公司中，既有股份公司、二级公司和三级公司之间的相互出资；又有集团与外部投资者的共同出资。在各级公司个别报表中，对长期股权投资既有权益法核算，也有成本法核算，导致合并时在计算股份公司对子公司实际享有的权益份额比例、实际投资与被投资抵销额和合并价差的准确、完整性面临风险，特别是在编制连续合并报表情况下，对调表不调账项目期初余额和每期累积变动额的记录方面，如果会计人员和审计师调动，就会存在资料交接缺失的风险。2．集团管理体系和业务分部不协调，存在分部业绩报告合并不完整、不真实的风险由于各管理层业绩评价和管理风格的不同，在内部管理财务报告方面，各报告主体对财务指标认识不同，有时影响会计要素的确认和计量，分部报告合并指标的协同性差，因此，从不同个别报告主体中分拆出的业务分部报告，存在不完整、不真实的风险。3．不同准则和不同记账本位币，使境外分子公司合并存在失实的风险海外业务和海外个别报告主体运用外币记账并按照国外会计准则进行会计处理，会计人员对不同会计准则的理解、汇率变动的影响和外币报表合并日的折算，有其主观性，并受能力限制，在合并境外报告时，使集团面临外币报表折算失实的风险。4．业务交叉并分属于不同个别报告主体，使内部业务交易形成的合并存在不完整、不真实、不准确的风险主要体现在三个方面：一是内部提供产品和服务，使内部销售、成本、存货内部销售利润的核对、抵销存在不确定性；二是内部交易一方形成固定资产、在建工程时，使销售、成本、资产、折旧及内部销售利润的核对、抵销存在不确定性；三是关联交易统计及批露面临不完整风险。5．内部往来资金及其利息结算合并面临不完整风险集团资金集中管控下，频繁的内部资金调度和大量的内部业务交易结算，使内部往业资金及其利息结算合并面临不完整风险。6．多层级个别报告主体使集团合并报表面临不及时风险公司下属近70余家个别报告主体，时空跨度大，收集个别报告、统计抵销项目、修改差错遗漏、汇总合并、核对及其会计师审计，在人工环境下都需要投入大量时间，因而，合并财务报告存在较大的时间风险。二、建立降低合并财务报告风险的控制环境为降低合并财务报告面临的上述风险，结合公司管理实际，对合并财务报告内部控制进行可行性研究分析，并提出了以下需求，建立并完善合并财务报告内部控制环境。1．统一财务制度和会计政策从图1看出，集团有近70余家个别报告主体。受不同企业类型、行业性质、区域因素、管理风格影响，各个主体财务制度和会计政策存在一些差异，使合并财务报告的项目结构和数据基础存在缺陷，影响合并报告的准确性、完整性。因此，集团统一财务制度和会计政策，并从四方面入手：第一，规范了会计科目设置、统一报表体系。全集团根据财政部发布的新《企业会计准则》及其应用指南要求，统一了一、二级会计科目的设置，统一了个会计报表体系，规定了子分公司三级以下科目的设置标准；第二，根据《会计准则》及其指南、解释公告制定统一的会计政策、设计抵销项目统一格式、建立内部财务核算规范，保证个别财务报表按照集团要求编制上报，以期提高个别的报表的质量，进而为集团合并财务报告准确性创造基础环境；第三，制定外币报表折算手册，就主要差异项目和外币报表项目报告折算，设计标准化公式，减少人为判断点，增加技术手段，使外币报告在合并时完全符合国内标准；第三，制定严格的个别报告考核政策，对个别报告的完整性、真实性、准确性和及时性，从制度上加强约束。2．业务重组，实行事业部制和区域管理双重管理体系在集团总部，设立房产开发、建筑工程、工业制造和业务拓展四个事业部，分别对各子公司同类业务实施经营关键节点、业绩考核、业务发展的专业管理，并在各事业部建立统一的、关键性的内部管理指标，实施过程统计和过程财务控制；对区域性公司，区域二级公司除本身经营业务接受事业部专业管辖外，仍对其所管辖的各下属公司实施行政管理权。行政管理权主要以人事、公司资产维护和区域性政府、第三方沟通等为主。随着业务整合的深入，还需对原有的管理框架作一定的内部调整，并将一些子分公司的资产、负债和权益进行重新整合、划分，通过运用同一控制下的合并、分立，进行企业重组，根据合并财务报告需要改革原有的集团报告体系，真正做到按业务分部、区域等进行汇总、合并，强化分部报告体系，提高合并财务报告的质量。3．引进集团财务信息集中化管理系统，实现自上而下的自动合并改革前，虽然各个别财务报告主体也实现了会计电算化，并且也统一采用同一品牌同一型号的财务软件，但由于是单机处理，财务信息是分散存放并缺乏统一的作业标准，在原有公司架构下，更容易出现“信息孤岛”。在改革管理体系的同时，引进了集中管理合并报表系统，实施集中合并报告应用解决方案，实现自上而下的“人机”结合的财务报告合并。主要包括如下环境建设：第一，创建合并报告体系。包括三方面内容，一是定义基础设置，制定合并财务报告的合并规则、合并内容、报表格式、抵消项目、报告时间及分部主体及其管理权限；二是规范合并报告编制流程，对集团合并的个别报告基础数据取得、分级汇总、内部抵消数据采集、汇总合并、抵消分录及报表调整等过程，实施信息作业；三是建立报告输送接口，主要包括查询、分析和为审计提供工作底稿，并实现自我报表功能。第二，建立中央数据库。在股份公司建立中央数据库，区域公司设立二级数据库，各子公司直接通过网络登录中央数据库，按公司预设的权限和标准自动填报汇总、合并的项目。第三，在系统中嵌入财务制度和会计政策，保证各子公司在制作基础数据时，如果对公司政策有疑问，可以即时进行查询或网上问答。第四，二次开发自动合并个性化功能。根据公司业务实际和管理体系需要，和供应商联合，实施二次开发，增加个性化的自动合并能力。一是锁定个别报表和内部交易内容和格式，赋予总部修改权，限制下属单位随意改动的权力；二是实施在线逻辑审核，在下级单位填报基础数据的同时，提供在线审核功能，使出错信息实时在基础数据制作时就能显现；三是经常项目期初数据和累积影响数的自动抵消和自动平衡，由于在合并报表体系环节，对抵消项目和抵消关系作出了准确的定义，因此，在连续合并报告下，对审计调表不调账项目的期初数和累积影响数实现了底稿数据永久存储；四是预留手工处理窗口，对于特殊的抵消内容，仍然需要会计人员的职业判断，系统预设权限，对这些事项采用手工输入方式合并处理。三、效果综述通过业务重整、财务规范和集中信息化建设，案例企业有效规避了合并财务报告风险，取得了应用效果。第一，提高了合并报告信息的及时性，报告周期由原来中报、年报提高到了月报；第二，提高了报告质量，减少报告数据失真、错漏的机率；第三，实现了复杂股权下股权投资的自动抵消；第四，提高了分部报告的可信度和完整性；第五，降低了合并报告成本。