纳税会计与财务会计的差异.doc

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纳税会计与财务会计的差异会计的产生早于税收，但在税收产生之后，会计与税收就有了不解之缘。现代税收离不开会计，离开会计的税收是无法进行的，因为现代集团化企业的经营规模大、范围广，如果没有会计的核算与监督管理，税收就失去了准确的征收依据；现代会计也无法脱离税收，因为税收是为实现国家职能服务的，是具有强制性和无偿性的。税务机关代表国家要征税，以保证国家的财政收入，企业要计税、缴税和进行税务筹划。以实现企业的税收利益。税收使征纳税双方的利益连在一起，也使征纳税双方不断发生矛盾。随着社会主义市场经济的建立。以及以所得税为标志的税收不断法制化，企业会计的不断规范化，特别是国家对会计行业进行的改革。使得会计准则、会计制度正逐步走向与税法适当分离的道路。一、财务会计与税收产生差异的原因(一)服务对象不同造成的目标不同这是产生差异的根源。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。税收的取得必须依靠税法来作为保障，而制定税法的目标是规范税收分配秩序，保证国家财政收入的实现，通过公平税负为企业创造平等竞争的外部环境，并运用税收这一经济杠杆调节经济活动的运行。由于会计与税法的规范目的和出发点不同，如果我们强求会计准则与税收法规一致，不利于正确反映企业的财务状况和经营成果，况且。我国的税收法规体系还处在健全之中，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例趋同，必须遵循会计和税收相分离的原则。既然会计与税收的分离是纳税会计与财务会计分离的前提，那么纳税会计与财务会计的分离也是一种必然。分离是为了会计充分发挥自身的多重功能，例如财务功能、税务筹划功能、管理功能等。纳税会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，再反映在会计账簿和报告中，这就决定了纳税会计既要熟悉财务会计又要精通税法。如何正确认识并处理好会计法规与税法规定之间的差异，是广大会计工作者、社会中介机构执业人员、税务人员等面临的一个现实而重要的问题。(二)计量的标准、依据不同税法和会计制度最大的差别在于收益实现的时间和费用是否可抵扣，它又集中体现在会计原则与税收原则的差别上。1，税收制度是收付实现制和权责发生制的混合，而企业会计制度坚持以权责发生制为原则。2，新会计准则中规定会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种方法，而历史成本的客观性和可验证性是税收征管的核心要素，所以税法中历史成本成了摄主要和最坚实的基石。只有坚持历史成本原则，才能做到纳税有据可查，并有效约束计税过程中的主观性和随意性，维护税收的确定性原则。3，会计核算中的配比原则是以权责发生制为基础的，而税法中的配比原则还需要同时遵循相关性原则和历史成本原则。例如：税法中赞助支出、担保支出等视为与应税收入不相关，因而规定不得在税前扣除。4，会计核算中的实质重于形式原则和谨慎性原则在税法中并不采用。税法对计税依据、计税方法的规定具有高度的刚性。它不容许掺杂主观性的判断或估计，否则税收征管的随意性现象就会滋生蔓延，纳税人利用其“判断”延迟纳税，甚至不缴税或者少缴税的现象就难于遏制。所以我国税法对诸如固定资产折旧年限、坏账准备金可在税前扣除的提取比例等等都作了严格规定。二、纳税会计与财务会计分离的意义以上只是列举了会计和税收中存在的主要差异，是大原则方面的差异，在实际工作过程中存在的细化差异以及需要进行的纳税调整更多，为了适应纳税人的需要，也是纳税人为了适应纳税的需要，纳税会计应该从财务会计中独立出来。纳税会计调整核算应该具有完备的理论体系，在进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，在纳税会计凭证和账簿中记录反映。这样的调整结果更具有可验证性，能提高纳税计算结果的正确性。有利于企业进行纳税筹划，也有利于税务机关的稽查工作。三、纳税会计与财务会计的不同(一)会计目标的不同纳税会计的基本目标是遵守税法规定，即达到税收遵从(正确计税、纳税、退税等)，从而降低遵从成本。高层目标是向纳税会计信息使用者提供信息有助于其进行税务决策、实现其税收收益最大化。财务会计报告的目标。是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。(二)会计对象不同纳税会计的对象是企业中能够用货币计量的涉税事项。财务会计的对象是能用货币表现的经济活动，即企业的资金运动。(三)会计核算不同纳税会计的账务核算是以财务会计为基础的，纳税会计的调整过程主要有以下特点：1，纳税会计不像财务会计在核算时有不同的会计政策可以选择，它具有确定性，这是由税法的强制性决定的。2，纳税会计的调整分录是在财务会计体系之外，不涉及财务会计有关账簿，不对财务会计资料及核算结果产生影响。3，对于时间性差异的调整分录，年来不需要结转，其余额直接结转至下年度。对于永久性差异的调整分录，年末需要结转，余额为零。这是因为永久性差异不具有连续性，只对本期的纳税会计核算产生影响，对以后各期的纳税会计核算均无影响。而时间性差异具有连续性，对本期和以后各期的纳税会计核算均有影响。