税收中的“收入”与会计“收入”确认的比较国家行政管理论文.doc

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税收中的“收入”与会计“收入”确认的比较_国家行政管理论文[摘要]在税务和会计的相关准则中，对“收入”及其确认的理解各有差异，本文主要分析和探讨税收中的“收入”与会计中的“收入”确认上的异同。

[关键词]税收收入会计确认比较一、“收入”的概念及范围界定（一）税收中的“收入”概念及范围界定根据现行增值税、消费税、营业税、土地增值税和企业所得税暂行条例及其实施细则，“收入”是指增加企业经济利益的全部流入。根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利公益组织的收入。

（二）会计“收入”的概念及范围界定根据会计准则规定，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。

二、“收入”确认的比较（一）商品《收入》准则规定，商品销售收入的确认应同时具备以下4个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。上述4个条件缺一不可。

税种条例及细则规定，商品销售收入在符合以下4个条件之一时即予以确认：（1）收讫销货款。（2）产品已经出发，取得索取销货款的权利。（3）发票已经开出，提货单已交给买方。（4）采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产的，收到预收款。

（二）提供劳务《收入》准则规定，劳务收入应分别下列情况进行确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务应在劳务完成时确认收入。(2)如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表中能对该项劳务交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。（3）如在资产负债表中不能对该项劳务交易的结果做出可靠估计的，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入。（4）如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入。

税法上对劳务的确认，不同的税种有不同的规定。增值税暂行条例规定，纳税人销售应税劳务，为提供劳务合同收讫销售额或取得索取凭据的当天。企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人提供的各种劳务，持续时间超过1年的可以按完工进度或完成的工作量（即完工百分比法）确定收入的实现。

（三）他人使用本企业资产是指他人使用本企业的货币资金和无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等），因而形成的企业的利息收入和使用费收入。

《收入》准则规定，利息和使用费收入应在以下条件均能满足时分别予以确定：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）所流入的金额能够可靠地计量。

营业税、企业所得税暂行条例及其实施细则规定，利息和使用费收入应在收讫款项或取得索取款项的权力时予以确认。

（四）建造合同《建造合同》准则规定，建造合同收入应分别下列情况进行确认：（1）在1个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入。（2）在2个或2个以上会计年度完成的建造合同，若建造合同的结果能够可靠地估计，应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。（3）因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列两个条件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入，收入能够可靠地计量。（4）因索赔而形成的收入，应在同时具备下列两个条件时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔。对方同意接受的金额能够可靠地计量。（5）因奖励而形成的收入，应在同时具备下列两个条件时予以确认：根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准。奖励金额能够可靠地计量。

税收上对建造合同收入的确认，因建造合同对象的不同和税种的不同而有不同的规定：（1）如建造合同对象为增值税征收范围的货物，则建造合同收入使用增值税，其确认条件与商品销售收入的确认条件相同。（2）如建造合同对象为不动产，即建造合同属建筑安装劳务，建造合同收入适用营业税，其确认按营业税暂行条例第九条规定执行。（3）在计算应纳税得额时，不管建造合同对象如何，建造合同收入的确认一律按企业所得税暂行条例实施细则第五十四条规定执行。

（五）非货币性交易《非货币性交易》准则规定：（1）对于同类非货币性资产交换，不确认营业收入和投资收益，只确认因换出资产发生减值（即公允价值小于账面价值）或增值（即公允价值大于账面价值）而产生的损益，并按换出资产的不同性质确定其归属。（2）对于不同类非货币性资产交换，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。

在税收上，不区分同类与不同类非货币性资产交换。税种条例及细则规定，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。

（六）视同销售增值税和消费税暂行条例规定：纳税人发生视同销售行为，于货物移送使用的当天确认视同销售收入。

营业税暂行条例规定：（1）单位或个人自建建筑物后销售的，于收讫营业额或取得索取营业额凭据时确认视同销售收入。（2）转让不动产优先产权或永久使用权或单位将不动产无偿赠与他人的，于不动产所有权或使用权转移的当天确认视同销售收入。

企业所得税暂行条例实施细则规定的视同销售行为，于资产负债表确认视同销售收入。

三、结论1、《企业会计制度》对收入确认时间的规定涵盖面远大于税法的相关规定《企业会计制度》对收入确认时间的规定是以权责发生制为基础的，并以抽象的主管判断规定较多，可涵盖几乎所有类型的收入；而我国税法对收入确认时间的规定是以收付实现制与权责发生制相结合为基础的，并以客观依据为主，分别列举各项收入确认时间，较少主管判断方面的规定，这与税法的可操作性要求是分不开的，但正是由于如此，如税法的修订不及时的话，随着经济发展所出现的一些新型收入将由于没有相应的规定而出现税收漏洞，如在网络经济中电子商务的收入就难以通过现有的税法规定对其进行征收管理。对此，税法的立法机关就必须针对税法未能涵盖的新情况、新问题，及时地修订税法与之适应。

2、《企业会计制度》中收入确认的规定体现了实质重于形式原则这一原则对税收制度改革也有重要的借鉴作用，它体现在税法中就是实质课税原则，即：应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。随着我国市场经济体制改革的进一步深入，在西方经济发达国家盛行的各种避税形式也必将在我国出现，对此，立法机关在不断立法堵塞税收漏洞、完善税收制度的同时，应当赋予税务机关一定的自由裁量权，使之有权处理不合法的避税行为，对其实质所得进行课税。