未决诉讼及其日后事项预计负债所得税影响的会计处理.doc

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未决诉讼及其日后事项预计负债所得税影响的会计处理未决诉讼是指企业涉及尚未判决的诉讼案件、原告提出有赔偿要求的待决事项。一般而言，如果企业胜诉，将不负有任何责任，但若企业败诉，则负有支付原告提出的赔偿要求的责任。本文仅对败诉的未决诉讼会计处理进行分析。

当预计负债——未决诉讼发生时，由于会计利润与税法应纳税额的差异，产生了可抵扣暂时性差异，当负债实际发生时，之前形成的递延所得税资产需要转回，如果在日后事项涵盖期间，负债实际发生，属于资产负债表日后事项，即在资产负债表日后证实了资产负债表日的现时义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。同时，如果预计负债的金额与确认的负债金额不同，也会影响企业的应纳税额，应对报告期所得税进行调整。对日后事项的处理不仅要调整分录，还要调整报告期的财务报告相关项目金额及附注披露。

[例]2008年10月2日，甲企业被乙企业起诉，控告其侵犯了乙企业的专利权。12月20日法院一审判决下达，甲企业败诉，需赔偿乙企业50万元。甲企业不服上诉，12月31日，案件正在进一步的审理当中。，甲企业2008年盈利100万元，假设没有其他纳税调整项目。甲企业按10％计提法定盈余公积，5％计提任意盈余公积。2009年2月10日二审判决，宣布甲企业赔款45万元，甲企业于2009年2月15日支付赔款。甲企业2009年3月10日为财务报告批准报出日，完成汇算清缴的日期为3月12日。甲企业相关会计处理如下：(1)确认预计负债：2008年12月20日，企业应确认预计负债50万元。根据《企业会计准则第13号——或有事项》第4条规定，如果与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，企业应降其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠计量。甲企业的该事项完全符合三个条件，因此应作如下会计分录：借：营业外支出500000贷：预计负债——未决诉讼500000(2)预计负债产生的可抵扣暂时性差异：2008年12月31日，根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)和财政部《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有关问题解答(四)》(财会[2004]3号)的规定，由于因或有事项而确认的预计负债是纳税人根据有关情况预计的，其尚未发生，金额也是估计的，违反了真实发生原则和确定性原则，与其相关的损失不得在税前扣除，只有待预计负债实际发生时，与其相关的损失才允许税前扣除。因此甲企业50万元的预计负债只有在实际发生损失时才允许税前抵扣。甲企业预计负债账面价值为50万元，计税基础为0(负债账面金额一未来可抵扣的金额=50－50)，负债账面价值与其计税基础之间的差异50万元应作为可抵扣暂时}生差异，形成递延所得税资产12.5万元(50×25％)，当负债真正发生时再予以全部转回。甲企业当期应交所得税为37.5万元[(100+50)×25％]。

借：所得税费用250000递延所得税资产(50万元×25％)125000贷：应交税费——应交所得税375000企业12月31日结转所得税费用时作如下分录：借：本年利润250000贷：所得税费用250000所得税费用得以结平。利润分配有关处理此处省略。

(3)日后调整事项的处理：根据会计准则日后调整事项的规定，甲企业日后事项涵盖的会计期间为2009年1月1日(报告期下一期的第一天)至2009年3月10日(董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期)。本题中，2009年2月10日法院宣判，证实了企业在2008年的12月31日存在的现时义务，即负债45万元，属于资产负债表日后事项，应当调整2008年度的会计分录及财务报告。具体会计处理为：预计负债计提金额与现时义务之间的差异调整：由于预计负债计提金额为50万元，而实际负债45万元，说明之前营业外支出多计，应调增损益类账户(调整营业外支出)，通过“以前年度损益调整”进行调整。

借：预计负债500000贷：其他应付款－乙450000以前年度损益调整50000营业外支出多计，则利润少计，相应的所得税费用也同样少计，因2009年3月12日甲企业才完成所得税的汇算清缴工作，可以调整所得税费用，会计分录如下：借：以前年度损益调整12500贷：应交税费——应交所得税(5万元×25％)12500负债实际发生，结转递延所得税资产。此时，预计负债实际发生，递延所得税资产应予以转回，调整所得税费用账户。

借：以前年度损益调整125000贷：递延所得税资产125000同时，50万元此时可以在税法上进行抵扣，应税数额比资产负债表日减少50万元，应交税费减少12.5万元(50×25％)，应调减损益类账户(所得税费用)。

借：应交税费——应交所得税125000贷：以前年度损益调整1250002009年2月15日付款时：借：其他应付款——乙公司450000贷：银行存款450000结转“以前年度损益调整”科目余额：“以前年度损益调整”账户余额为贷方3.75万元(－5+1.25+12.5-12.5)，将其结转至“利润分配——未分配利润”账户，并调整盈余公积。

借：以前年度损益调整37500贷：利润分配——未分配利润37500借：利润分配——未分配利润5625贷：盈余公积——法定盈余公积3750——任意盈余公积1875(4)调整会计报表：甲企业偿还债务“银行存款”账户减少45万元和“其他应付款”减少45万元属于2009年度的现金流量变化，应当调整2009年度的现金流量表，不对2008年度资产负债表中的项目调整。

(5)所得税费用无法调整的特殊处理：如果甲企业完成汇算清缴的日期为2009年2月5日，已经向税务机关交清所得税款，无法再调整报告年度应交税费科目，则无需作前面分录①和②。结转以前年度损益调整账户余额的分录将变为：借：利润分配——未分配利润75000贷：以前年度损益调整75000调整盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积7500——任意盈余公积3750贷：利润分配——未分配利润11250调整的会计报表如下：。