表外信息披露.doc

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表外信息披露表外信息是财务报告中有助于信息使用者进行经济决策，但又不能在基本财务报表中反映的信息，是财务报告的重要组成部分。表外信息的披露对于充分体现财务报告的目标具有十分重要的意义。本文拟就表外信息披露的有关问题作一粗浅探讨。一、表外信息披露的必要性（一）现行财务报表在信息披露方面的局限性财务报表是财务报告的核心，是披露会计信息最为基本和主要的方式。但由于受其固定的格式、项目及填制方法等诸多方面的限制，信息使用者决策所需的不少信息并不都能内化到财务报表中去。尤其是随着信息技术时代的到来，大量新型经济事物的出现，使信息使用者面临着许多新的经济决策，其信息需求也随之发生了重大变化，从而使得建立在工业时代的现行财务报表在信息披露能力方面愈发显示出其局限性。具体表现为：1、现行财务报表主要是披露历史性信息，这些信息固然是信息使用者进行决策的重要根据，但由于经济决策代表信息使用者未来将要采取的行为，对他们最为相关的信息自然是对企业未来状况的预计，财务报表往往无法很好地满足信息使用者在这方面的关注和需要。

2、列入财务报表的信息必须符合会计要素的定义和一系列的确认和计量标准，因此，一些不符合现行的确认标准，但对企业具有重要影响的项目如衍生金融工具、或有事项等就无法在财务报表中予以反映。

3、财务报表提供的信息是企业采用一定的会计政策产生的结果，每个企业可根据自身的具体情况选择最适合自己的会计政策，但不同的会计政策会使财务报表显示出不同的财务状况和经营成果，同一企业的财务状况和经营成果也会因会计政策的改变而出现相应变动。因此，倘若不借助于一定手段对企业采用的会计政策及其变更情况进行披露，势必会影响报表使用者正确理解和比较财务报表所反映的信息，不利于他们据此作出正确的决策。

4、财务报表上所反映的信息大多比较简化，经过高度概括和浓缩而形成的，这就给信息使用者的理解造成了一定的困难。5、财务报表提供的是用来满足所有信息使用者共同需要的通用的会计信息，事实上，会计信息使用者众多，不仅包括投资者、债权人，还包括政府部门、职工、社会公众等，不同的信息使用者由于所面临的决策各不相同，因而所需的信息也就存在较大差异。就信息具体使用者而言，信息的通用性愈强，对其决策相关性可能就愈低，财务报表提供的通用信息通常很难满足所有使用者各自特殊的信息需求。

6、现行财务报表是建立在币值稳定假设基础之上的，但自第二次世界大战以来，世界上许多国家都遭受了通货膨胀的困扰，使奠定在该假设之上的财务报表所提供的信息出现严重的低估资产价值和高估企业收益的现象，不能如实、客观地反映企业的财务状况和经营成果，大大地降低了会计信息的真实性和相关性。

7、财务报表提供的是货币性和定量的会计信息，但有时一些非货币性和定性的信息，如企业概况、组织结构、经营业务、管理水平、高层主要管理人员背景资料等对于信息使用者全面了解企业情况或作出某种决策可能也是相当重要的。

8、财务报表只能反映特定会计期间的经济事项，而对于企业在报表截止日之后，报表报送日之间发生了重大的、足以影响或改变报表使用者决策的非调整事项，就不能及时披露。

正因为现行财务报表在披露信息上存在着上述诸多的局限性，作为弥补手段，信息的表外披露便应运而生，并越来越受到人们的重视。（二）表外信息披露的作用1、扩充了财务报告所提供信息的容量表外能披露的信息内容十分广泛，既包括历史性信息，也包括前瞻性信息；既包括货币性和定量信息，也包括非货币性和定性信息；既可以是确定性信息，也可以是一些非确定性信息。从而丰富了财务报告所提供信息的数量和内容，使其提供的信息更为完整和全面。

2、提高了财务报告所提供信息的质量（1）提高了信息的决策相关性。表外信息不少是直接根据信息使用者的决策需要或针对企业具体情况及所处特殊环境而加以披露的，如盈利预测信息、或有事项信息、通货膨胀对企业财务状况及经营成果影响信息、社会责任履行信息等等，从而大大提高了信息的决策相关性。

（2）提高了信息的可比性。通过表外披露对企业所采用的会计政策及其变更情况和原因以及变更对企业财务状况和经营成果的影响予以揭示，对通货膨胀给传统会计模式带来的影响予以揭示等，信息使用者就可以据此消除各企业财务报表之间以及同一企业前后各期财务报表之间的不可比因素，提高信息的可比性。

（3）增进了信息的可理解性。通过表外披露方式对财务报表中被高度概括浓缩的重要项目进行详细解释和说明，对表中反映的各种信息之间的联系及其发展趋势进行必要的分析和揭示，有助于增进财务报表信息的可理解性。二、表外信息披露的基本内容及方式表外披露的信息是广泛和多样的，其内容通常包括：1、对基本财务报表的内容所作的解释和说明；2、披露一些基本财务报表容纳不下的附加信息；3、披露按不同于基本财务报表编制基础编制的信息；4、管理者的分析、评价与对未来的预测；5、企业自愿披露的其他信息，等等。

与丰富多样的表外信息披露的内容相适应，表外信息的披露方式也具有较大的灵活性。主要有：1、附注。它是指以文字和数字的形式对那些不便于列入基本财务报表正文，但对于信息使用者正确了解企业财务状况和经营成果又颇有帮助的信息所作的补充说明。它是表外披露的一种主要方式，具体可采用旁注和底注两种形式。旁注是指在基本财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。由于受空间限制，旁注只适用于个别只需简单补充的项目。旁注所披露的信息主要有：某项目所采用的特定会计方法或计价基础、某项目的特征或性质、某项目按备选计价方法确定的金额等。底注是指在财务报表之后用一定文字和数字对那些不便于列入报表正文的有关信息进行的补充说明。底注披露的信息主要有：财务报表所采用的会计政策、会计政策的变更、非常事项、或有事项、期后事项、衍生金融交易事项及表内某些项目的明细情况等。

2、附表。它是指以表格形式对基本财务报表中一些项目或内容所作的更为详尽的揭示。如主营业务收支表、应收帐款明细表、存货明细表等3、补充报表。它是指以表格形式对基本财务报表容纳不下的附加信息或按不同编制基础和方法编制的信息所作的披露。如在通货膨胀环境下作为辅助信息提供的按一般物价指数或现行成本调整的财务报表、各个时期的比较财务报表以及跨行业、跨地区经营企业编制的分部信息报表等。三、我国目前表外信息披露存在的问题及其对策目前，我国表外信息的披露，无论从量上还是质上来看均不够理想。企业普遍缺乏披露表外信息的意识，因此，不少企业根本不提供表外信息，既便有的企业会计人员有披露表外信息的意识，但对表外信息究竟该如何披露，披露一些什么内容，大多感到比较茫然。因此，在进行了表外披露的企业，其披露也往往比较粗且不够规范。这些问题的存在，究其原因是多方面的，但在很大程度上与我们没有充分认识到表内信息的局限性及表外披露的重要性密切相关。为解决上述问题，笔者以为可以从以下两方面着手：第一，会计理论界应加强对表外信息披露问题的研究，以充分发挥理论对实务的指导作用，并加强对表外披露重要性的宣传，使企业重视表外信息的披露，信息使用者重视表外信息的使用。

第二，提高表外信息披露的质量。具体措施如下：1、规定表外披露信息应遵循的原则，即：（1）表外披露的信息必须是表内无法披露的信息，凡是能够和应该在表内披露的信息均应采用表内披露的方式，而不能代之以表外披露方式；（2）表外披露只能对表内披露的信息作进一步的解释和补充说明，而不能用来更正表内披露的信息。（3）表外披露的信息必须是与信息使用者决策相关的；（4）表外披露的信息必须是真实的，能如实地反映其所反映的经济事项；（5）表外披露的信息必须是重要的，能够足以影响和改变信息使用者的决策；（6）表外披露信息所带来的效用必须大于由此而产生的成本。

2、财政部、证监会等有关部门应抓紧以准则、制度或其他形式对需强制披露的表外信息的内容作出具体规定，对披露方式作出明确要求，以避免企业在表外披露上的无规可循。对已出台的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》和已制定的具体会计准则（征求意见稿）及其他有关规定中涉及表外信息披露方面不够完善、不够全面的地方，应予以修改和补充。

3、加强对企业财会人员有关表外信息披露方面知识的培训，提高其表外信息披露的能力和水平。

4、加强对表外披露信息的审计或检查。对于有关法规、制度规定须强制披露的表外信息，应由注册会计师进行审计；对于企业自愿披露的表外信息，应在可能的条件下进行适当的检查。本文转载自《对外经贸财会》。