金融业“营改增”税负变化预测.doc

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金融业“营改增”税负变化预测【摘要】本文首先分析了现行金融企业营业税存在的问题，然后在此基础上探讨了“营改增”简易征收办法对金融企业税负的影响，并测算了金融业实施增值税后的税负临界点。研究表明，实施简易征收办法后金融企业总体税负下降，未来金融业改征增值税后的实际税负与该临界点紧密相关。

【关键词】金融企业营改增税负临界点虽然当前金融业尚未被纳入“营改增”的试点行业之中，但财政部、国家税务总局已明确指出“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业”，在“计税方式”中还提到“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法”。由此可见，金融业“营改增”将渐行渐近，势在必行。

一、现行金融企业营业税存在的问题1.税负偏重。我国金融业营业税税率由1994年的5%增加到1997年的8%，2001年起每年回降1%，到2003年又降至5%。虽然1997年以后营业税税率是下降的，但是综合考虑营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税之后，按照现行营业税税率5%计算，一般金融业流转税综合税率超过了5.5%（5%+5%×7%+5%×3%+0.05%÷贷款利率>5.5%），同国际上大多数国家对金融业不征或免征间接税的做法相比，我国金融业营业税税率明显偏高。如果忽略印花税，国内交通运输、建筑安装等行业的综合税率为3.3%（3%+3%×7%+3%×3%）。金融业的综合税率比交通运输、建筑安装等行业高出2.2个百分点。

2.重复征税。我国的金融企业营业税大多数情况是按照营业额全额征税，金融服务投入所含的增值税进项税额不仅不能抵扣，还要按营业额全额再征收一次营业税，并且企业每发生一次对外交易都要征收一道营业税，因此产生了重复征税的问题。营业税属于价内税，税负可以转嫁给最终消费者，但我国的存贷款浮动利率机制十分有限，存贷利率和存贷利差都受到了严格的限制，使得金融企业的税负不能随着其服务价格的变动而转嫁，因此产生了“税上税”的问题。

3.税负失衡。金融机构的往来利息收入、各种有价证券的利息收入、其他非金融机构和个人的存款利息收入不征收营业税及相应附加，而贷款利息收入却要征收，这样就使贷款利息收入与上述利息收入之间存在着税负差异。另外，贷款利息收入中一般性贷款和转贷业务税基不同，税负差异也较大，一般性贷款的营业税税负高于转贷业务的营业税税负。

鉴于此，逐步将增值税征收范围扩大到金融业，以增值税取代营业税，是必然选择。

二、金融企业“营改增”税负的分析《营业税改征增值税试点方案》中提到，“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法”，则应纳增值税计算公式如下：应纳增值税＝销售额×征收率（3%）销售额＝含税销售额÷（1+征收率）假定某证券公司原为营业税一般纳税人（适用税率5%），现为增值税一般纳税人（适用征收率3%），暂不考虑城市维护建设税及教育费附加等其他流转税，所得税税率为25%，采用简易征收办法计税。其发生以下经济业务（部分业务）：取得利息收入100 000元，各项手续费收入760 000元；发生手续费支出400 000元，其他业务支出85 000元。

根据以上数据，得出该证券公司“营改增”前后的部分利润表数据，如下表所示：1.流转税税负测算。“营改增”前，该证券公司确认的营业收入为860 000元，其中，利息收入100 000元，手续费收入760 000元。应交营业税=860 000×5%=43 000（元）。“营改增”后，该证券公司确认的营业收入为834 951元。其中，利息收入=100 000÷（1+3%）=97 087（元），手续费收入=760 000÷（1+3%）=737 864（元）。应交增值税=（97 087+737 864）×3%=25 049（元）。采用简易征收办法后，企业流转税税负降低17 951元，降幅约为42%。

2.所得税税负测算。“营改增”前，该证券公司的营业支出为528 000元，其中，手续费支出400 000元，其他业务支出85 000元，营业税金及附加43 000元。所得税费用=（860 000-528 000）×25%=83 000（元）。“营改增”后，该证券公司的营业支出为485 000元，其中，手续费支出400 000元，其他业务支出85 000元。所得税费用=（834 951-485 000）×25%=87 488（元）。采用简易征收办法后，企业所得税税负增加4 488元，增幅约为5.4%。流转税的减少和所得税的增加，两相抵扣后总体税负降低13 463元，降幅约为11%。

三、政策建议可以预见，实施“营改增”简易征收办法只是一个过渡，待时机成熟后，金融企业将全面征收增值税，并重新设置一档针对金融业的增值税税率。那么这个税率应该为多少才能保证金融企业税负不增加呢？下面具体测算这个税负临界点。

目前金融业营业税的实际税率为5.5%，所得税税率为25%，暂不考虑其他税种。设税改后的税率为t，计税收入为1个单位。税改前，营业税对所得税有减税效应，可以抵扣的所得税税额为1×5.5%×25%，故等式左边的总体税负为（1×5.5%）×（1-25%）。税改后，增值税不能作为所得税的税前扣除项，增加的所得税税额为t×［1÷（1+t）］×25%，故等式右边的总体税负为t%×［1÷（1+t）］×（1+25%）。

令税改前后的总体税负相等，则可得出以下方程式：（1×5.5%）×（1-25%）＝t×［1÷（1+t）］×(1+25%)解得：t=3.41%。即未来金融业拟定的增值税税率若高于3.41%，则总体税负增加；若低于3.41%，则总体税负降低。

按照“营改增”试点行业“总体税负不增加或略有下降”的要求，建议未来金融业全面实行增值税后的税率设置低于3.41%，尽量使金融业总体税负有所降低，以促进金融业在新的历史进程中健康持续发展。

【注】本文受基金项目“天风证券转型过程中财务问题研究”（编号：K06563）的资助。

主要参考文献谭莹.我国金融业营业税存在的问题及改革建议.经济师，2009；2【作者】高峻（博士）郭磊【作者单位】（武汉科技大学管理学院武汉430081）。