《小企业会计准则》与企业所得税法问题研究.doc

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《小企业会计准则》与企业所得税法问题研究对于《小企业会计准则》的颁布实施，有利于减少企业所得税和会计之间的差异，这样可以减少小企业会计核算的工作量，减轻了企业的纳税，实现了税务部门利用这些企业会计信息对于企业税收的调整，建立健全的小企业会计准则体系。

一、小企业的收入确认和税法与计量上相协调《小企业会计准则》在企业的收入确认与计量必须要增加和企业所得税之间的协调关系，收入确认方面通常采用收取款项和发出货物为标准，减少了有关风险报酬转移的判断。通过以下几种常见的销售方式明确规定恶劣收入确认的方法：托收承付的方式需要在办理托收手续时做好收入确认工作；预收款凡是需要在企业发出货物时做好收入确认工作；销售的货物需要检验和安装的需要货物的购买方在货物检验和安装结束之后进行收入确认工作；支付手续费方式委托代销方式，在购买方收到代销清单时做好收入确认工作。在《小企业会计准则》并没有说明在采取分期收款销售和赊销方式如何进行收入确认，但是根据准则，收入确认可以按照企业发出货物之后取得货款权利或者取得货款之后进行。在收入计量上，《小企业会计准则》中规定小企业必须遵循从购货方应收的合同、协议的价格或者已收的合同来确定本企业的业务收入金额，这和《企业所得税法》和《增值税暂行条例》的规定相同。

在《企业所得税法》中还规定，小企业和其它企业签订的协议或者合同包含提供劳务和销售货物时，包含的内容能够单独计量和区分的部分，可以将提供的劳务部分按照提供劳务处理，销售货物的部分按照销售货物处理；如果不能故偶单独计量和区分的部分统一按照销售货物处理，这和和《企业所得税法》和《增值税暂行条例》对于混合销售的规定是相同的。

二、在利得确认和计量要与企业所得税相协调根据《小企业会计准则》可以得出，离得就是指企业在非日常活动中导致企业所有者权益增加以及和投资者投入的资本无关而去的经济收入。利得分为直接计入当期利润的利得和直接计入企业所有者的利得。在《小企业会计准则》中没有有关利得的概念和处理措施，统一将小企业的利得直接计入到企业的收入，这样使得税法和《小企业会计准则》存在盘盈的情况。必须要实现小企业会计处理和企业所得税相协调，将利得计入到应税收入。《小企业会计准则》对于盘盈固定资产也应该和企业所得税相协调。还有在《小企业会计准则》对于小企业的长期股权投资的会计信息处理统一使用成本法核算，取消权益法核算，通过这种规定可以实现企业的长期股权投资收益的确认和企业所得税保持一致。

三、企业资产的确认和计量上要与企业所得税相协调在小企业的资产处理的差异使得企业所得税法和企业会计准则存在一定的差异。资产的确认与计量和企业的利得、收入、损失和费用的确认计量是互相影响的，企业所得税法和企业会计准则的差异也会影响到递延所得税资产和所得税费用处理的确认计量。《小企业会计准则》充分意识到企业资产的确认必须和所得税法相协调，减少资产处理的差异。主要体现在以下几个方面：1、采用历史成本计量。小资产的计量必须依照所得税法的规定使用成本计量。例如依照《小企业会计准则》对小企业的短期投资项目核算工作，没有对交易性金融资产采用公允值计量，这样避免了小企业在报税过程中进行账目调整。对于没有使用《小企业会计准则》对投资资产一律使用成本计量相应的投资项目。企业所得税必须贯彻确定性的原则，不需要考虑市场行情对企业自产的影响和公允值变化产生的损益。在小企业中采用历史成本计量，使得企业所得税和企业内部的会计处理相协调。

2、省略可计提资产减值准备。所有的税法几乎都不确认持有资产的简直是，一般除了金融企业必须按照税务主管部门和国家财政的规定提取准备金之外，所有的减值准备不得在税前扣除。《小企业会计准则》也不要求小企业进行计提资产减值准备，这也最大程度地和企业所得税相协调。例如，《小企业会计准则》对于企业应收账款质变为坏账时，必须要将坏账作为损失计入当期的管理费用，冲销坏账的预收款项，不需要进行计提坏账准备。

3、企业固定资产的计提折旧处理措施。首先计提折旧的范围必须和企业所得税法相协调，《小企业会计准则》规定小企业必须要对固定资产进行计提折旧处理，但是对于以下资产不需要进行计提折旧：建筑物、房屋和没有投入使用的固定资产；通过租赁方式租借的固定资产；对于已计提折旧但是仍旧使用的固定资产。这样和以前企业所得税法相比，需要交纳税金的范围和数量大大减少了。第二，计提折旧的最低年限必须和企业所得税法协调，《小企业会计准则》对于固定资产的计提折旧年限的最低年限为：房屋建筑的年限20年；机械生产设备的年限10年；和生产经营活动相关的器具等年限为5年；电子设备的年限5年。

四、结语尽管《小企业会计准则》对小企业的会计处理和企业所得税法的协调性大大增加，但是他们之间的差异也不能够完全消除，其中的一些差异必将是所得税法和企业会计信息处理不可避免的，这也是国家保护税收和体现税收鼓励所必需的。