从“经济人”假设到“会计人”假设.doc

会员专享推荐 · 你可能也用得上更多

开通会员，畅读全站文档

本篇文档已为你保留

本篇文档价值 ~~¥35.00~~会员免费解锁

全文不限次阅读，剩余内容即刻解锁
高速下载通道，免排队、无等待
专属客服 1 对 1 答疑，优先响应
每日赠送下载券，本篇文档免费送

有 86 篇商业计划书正在上传

下载原文档

从“经济人”假设到“会计人”假设一、“经济人”假设的发展演变“经济人”假设也叫“理性经济人”假设，是古典经济学和新古典经济学的重要理论前提。最早提出“经济人”思想的是“古典经济学创始人”、“现代经济学之父”亚当・斯密（Adam Smith）之后，西尼尔（Nassau William Senior）第一次明确把“经济人”当做公理提出。约翰・穆勒（John Stuart Mill），依据西尼尔所提出的公理，对斯密关于人类行为的看法进行了形式化的处理，提炼出了“经济人”假设的基本内容：经济人是会计算并追求自身经济利益最大化的人。

马歇尔（Alfred Marshall）等新古典经济学家引进了实证主义的“行为”概念，确立了“经济人”假设的重要基石――极大化原则，并将“经济人”假设归结为约束条件下的求极值问题。此后，经萨缪尔森（Paul A.Samuelson）、弗里德曼（Milton Friedman）等人的发展完善，“经济人”假设的内容变为：在理想情形下，经济人具有完全有序的偏好，充分的信息和完美的计算能力，在经过计算之后，会选择使其经济利益最大化的行为。其中，自利原则和理性行为原则是其核心。

后来，“经济人”成为涵盖人类所有行为的公理，在任何行为中，人们都能够通过成本收益分析，经过精密的计算和仔细的权衡，对可供利用的实现目标的手段进行最优选择，以实现自己的最大利益。

西蒙（Herbert Alexander Simon）从“管理人”角度批判了人的完全理性假设。他认为在现实生活中，经济人并没有假设中的完全信息和完美的计算能力，在很多经济行为都是在信息不充分，计算能力也不完美的情况做出的，经济人是在一系列约束条件下追求的往往不是最优解，而是满意解。

马克斯・韦伯（Max Weber）认为人们的行为不仅仅基于理性，还有非理性行为；韦伯进一步分析了理性行为的类型及实现形式。他在《经济与社会（上）》和《社会学的基本概念》中把社会行为的决定因素分为四种类型：目的理性（或工具理性）、价值理性、感情因素和传统因素。

沿承这种“理性主义”、“个人主义”或“原子主义”的研究范式，综合上述文献，本文同意一下观点：个人是社会和组织的基础和前提，因此，个人是组织分析和社会分析的基础和单元；人性和人的行为既有理性因素也有感性因素；个人的经济理性是解释组织和社会的基本概念；理性分为目的（手段）理性和价值理性，目的（手段）理性分为形式理性和实质理性；理性主要表现为“合理的”（reasonable）决策；形式理性的实现手段是会计，合理的经济决策通过会计系统实现。

作为意识和心理活动的一部分，每个人都有自己的理性决策和控制系统，这种理性决策和控制系统提炼概括为“形式化”（formalization）“系统化”（systematization）的部分就叫做“个人会计系统”；每个人的经济理性程度取决于其对“个人会计系统”掌握和运用的水平；个人会计是企业会计的基础和逻辑起点；“理性经济人”假设的本质是“会计人”假设。

二、个人会计与“会计人”假设按照服务的主体不同，会计可分为企业会计、家庭会计和个人会计，相对于企业和企业会计来说，家庭会计与个人会计没有本质区别，可以合二为一。但是，当家庭内每个成员的经济利益不一致的时候，个人会计与家庭会计是不同的；即使是同一个人，经济利益不同或者目标不同也可能有不同的个人会计。所以应该说，个人会计并非企业会计还原后的最基本“原子”，但是的确是根据会计主体划分的最小单位。个人会计专指以个人为会计主体、对个人经济利益进行管理和核算的会计，不包括适应外部需求（如征税和财产公开需求）被动建立起来的会计系统，也不包括个人对公共利益的管理和核算，但可以包括外包和代理形式下他人（代理人）利用会计系统对本人经济利益的核算和管理。

个人会计就是对个人的经济利益和目标进行反映和控制的会计，是个人“财务会计”和个人管理会计的融合，其职能可以简单概括为事前决策，事中记录，事后分析。个人会计也是一种信息系统，是一种信息处理系统，包括信息搜集、确认、计量、记录、汇总和分析等信息加工环节。搜集信息就是广泛搜集与所需管理和控制的经济利益或目标相关的财务和非财务信息、预测性信息或历史性信息。由于“有限理性”，个人不可能获取有关问题的所有信息。但是，搜集信息的数量和质量决定了信息处理和决策的质量高低，是决定个人理性水平的第一环节。确认是筛选、确定计入个人会计系统的信息――即使是个人会计也会有一些无法处理和对比的信息，这也是一个“去粗取精、去伪存真”的过程。如果是复式簿记还需要对筛选出的信息分门别类计入不同账户。计量就是选择计量工具和计量模式对筛选进入个人会计系统的信息进行赋值、计价、计分等的过程，也包括数据的归纳整理。个人会计的计量手段不限于货币计量，还可以包括时间计量、劳动量计量，甚至可以包括效用、幸福指数等的计量，也可以采用属性计量，只要满足可比性和可计量性要求即可，目的是通过对比得出决策和评价结论。记录就是采用头脑式或簿记式、单式或复试对搜集、确认和计量的信息分门别类加以存储。汇总即归纳已经记录的零散会计信息，形成简单概括可以纵览全局的报告形式，也可以在头脑中进行。最后通过分析得出决策结论、进行评价。对于个人会计来说，总结后的信息虽然一般不需要对外报送，但对自己未来的预测、现实的自我控制和自我激励都是非常有帮助的自我反馈。

即使对于个人，其有关经济活动的理性决策也应该科学规范，但是这与个人的理性计算能力有关，同时也与理性计算成本与决策控制收益的对比有关。相对于企业会计和大的利益权衡和决策，个人会计一般不需要过分强调规范化和科学化。如果从个人会计的规范化和系统化水平来区分，个人会计可以分为若干层次：按照“外化”于头脑的会计内容分为：简单簿记式、“简单簿记+决策会计”式、“简单簿记+决策会计+财务分析”式；按照记录方式不同分为：头脑记忆式、文字叙述式、单式簿记式、复式簿记式；按照信息处理方式分为：头脑式、手工式、电脑式、网络式；按照计量手段不同可以分为：属性计量、变量计量；变量计量又分为货币计量、时间计量、劳动计量、效用计量、指数计量等。无论采用何种方式，都应该服从和服务于经济利益管理这个目标，实现个人利益极大化。由于个人无法搜集、处理所有信息，决策行为应是“满意的”而不是“最佳的”。但是无论如何，采用系统化、规范化（哪怕仅仅是在头脑里采用）的个人会计系统应该都是减少主观、偏见、感性、习俗等非理性决策因素，克服大脑生理局限的一种方法。而且，无论多么广泛地搜集数据、进行多么复杂的计算，最终都归结为利弊得失的权衡和分析，归结为＋－符号和T型账户。所以，简单的个人会计系统是对个人经济利益和目标最便捷可行的决策和控制手段。

每一个有理性和理性能力并且追求经济利益的人都具有适合自己特色的个人会计模式，换句话说，每个“理性经济人”都是“会计人”。即使是看起来凭直觉进行决策的人往往也是熟练运用个人决策会计系统和熟记既往会计信息的结果，正如西蒙所说：“直觉和判断（至少良好的判断）也都是分析，只不过已被固化成习惯，培养出通过识别熟悉的情境类型迅速做出反应的能力而已。”每个理性经济人的理性有限性程度取决于其个人会计的掌握和运用程度，反之，个人会计水平也有助于提高理性水平。尽管也有个人会计代理的情况，但是最终的权衡判断仍然是个人独自作出的，这仍然是个人会计形式。典型的个人会计是个人对自己经济利益和经济目标的核算和管理系统，具有核算者与核算对象相统一，簿记、规划和分析职能相统一、记录与决策相统一、账证表合一、个人理性与感性及知识水平不可分离的特征，所以这是会计系统的“原子”形态，是分析现代经济组织会计职能和本质的起点，具有重要的意义。

每个人都有自己的会计系统，但不能因此认为每个人都是“会计人”，因为每个人还都具有非理性的成分。但是，在特定意义上和应用领域内，只要承认“经济人”假设就应该承认“会计人”假设――假设每个人都具有他能够搜集到的足够的信息并有能力对此进行计算、分析和权衡，作出他的个人会计系统所能作出的最佳决策。

三、会计人假设的意义个人会计和会计人概念的提出可以从科学意义上打开个人理性的黑箱，揭示理性的来源和基础，说明理性程度的区别，并进一步将企业会计立足于个人会计基础之上，还可据此分析宏观经济现象，把经济学和管理学两大学科领域联系起来。

其一，从个人会计系统角度揭开经济人“理性”的黑箱。理性主要表现为决策，西蒙认为决策分为四个阶段：搜集信息、设计方案、选定方案、评价方案。西蒙等人从认知心理学的角度研究了人类决策的基本规律，研究了决策思维的信息输入、加工及输出过程，分析了学习、记忆和理解在决策中的作用及其有限性。本文的探讨可以从个人会计信息处理角度说明经济人决策和控制的机理和机制，从而破解决策者从完全理性、有限理性到无理性的差别的会计原因。

其二，揭示企业会计的微观基础，说明企业会计信息影响个人决策的机理。企业是各方利益主体要素的集合，利益主体要素投入决策就来自于个人会计。加入企业后，个人会计也是企业决策执行的基础，组织决策效率程度高低取决于组织中每个人决策的理性程度。西蒙“认为组织的任何一个成员的第一个决策，是参加或不参加这个组织。在他做出这个决策的过程中，就要对他为组织所作的贡献（劳动或资本）和从组织得到的诱因进行比较。如果诱因大于贡献，他就参加。”这种权衡和比较就是一种个人的决策会计，决策者搜集的信息包括企业的财务会计报表，决策者获得并加工整理这些财务信息和非财务信息后进行权衡和选择，做出自己的投资、投劳决策。“一个人在做出决定，参加某一组织以后，虽然他的个人目标依然存在，但却已经退居从属的地位了。”“组织剥夺了个人的一部分决策自主权，而代之以组织的决策制定过程”。但是，组织成员的部分决策权仍然存在，“组织就是作为决策者个人组成的系统”，组织向它的每个成员提供其决策所需要的大量相关信息（如管理会计报告），并确定了其成员的决策前提、预定目标和行为态度。组织成员据此预测未来、权衡代价和晋升的可能性、比较离职的成本和收益，决定自己是否继续留在组织内、是否接受某项任务，决策任务完成的数量和质量、晋升、调动等，组织成员的这些决策影响了组织的发展，进而影响了要素的流动和生产的发展。个人会计既是企业会计的基础也是企业会计的逻辑起点和历史起点。

其三，个人的消费决策决定了消费品的需求和生产。作为消费者的个人会计对消费品效用和代价的权衡决定了消费品的购买行为，对生活消费开支的簿记记录可以使其更好地总结分析得失，影响未来的决策，控制某个时期的消费额和现金流进度，使消费者消费品开支更加理性化，促进消费品市场的健康和可持续发展，从而间接影响消费品生产的发展。

其四，个人会计揭示了经济学和管理学两大学科的内在关系，对于全面认识宏观经济具有一定意义。厂商理论和消费者理论是西方经济学的两大基础，二者都是建立在要素所有者和消费者个人通过信息处理权衡利弊进行决策基础之上的。但是成本数据、收益数据以及消费者的效用数据从哪里得来，西方经济学并没有给出答案，个人会计和会计人假定的提出可以填补这个分析漏洞，支持了厂商理论和消费者理论的相关结论。个人会计概念和内容直接来源于决策形成、信息处理等管理和会计学理论，个人会计系统一头连着经济信息，一头连着个人心理和行为系统，打通了经济学和管理学两大学科领域的联系，丰富和完善了经济和社会世界的知识系统。

个人会计是人们理性经济行为最简单的实现形式；个人会计是最小主体的会计，是会计的最基本”单元”、“原子”；“会计人”假设是对“经济人”假设的自然延伸和完善。虽然由于个人会计与个人的知识水平、感性无法完全分割而目前尚无法标准化和规范化，但这是一种不可否认且有意义的客观存在，本文只是采用一种现象归纳描述的方法提出并论证了这个作为自我决策和控制系统的会计（不是为了纳税或其他外部目标而被强制建立的个人会计）课题但仍然比较粗糙。随着经济民主化的发展和个人财富、闲暇的增加，个人会计迟早会成为人们研究关注的对象。