论外币报表折算问题及方法.doc

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论外币报表折算问题及方法外币报表折算合并财务报表时态法随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，国际间投资业务不断扩大，跨国公司在整个世界经济中所发挥的作用和所占的比例也越来越大，对跨国公司财务会计问题的研究显得越发重要。作为公司合并会计报表编制前提的外币报表折算就是其中一个很重要的问题。

按照企业会计准则第33号-合并财务报表、第31号-现金流量表、第19号-外币折算相关规定，母公司需要统一境外子公司的财务报表币种并编制合并财务报表。部分企业为加强对境外子公司的监管、及时关注境外子公司的财务状况，要求境外子公司按月报送财务报表，并按照国内财务报表的项目进行报表折算。在财务报表折算过程中，因国内财务报表项目较多、勾稽关系严密，往往出现现金流量、其他附表和资产负债表、利润表不衔接或者附表本身勾稽关系不成立情况。本文结合工作实务中遇到的问题及其应对策略进行会计操作实务探讨。

一、外币报表折算方法的具体含义从技术操作层面上看，外币报表折算需要解决两个问题，一是用什么汇率，二是外币报表折算所致的差异如何处理。

1、资产负债表是静态报表，因此应该选用时点性质的汇率（如历史汇率、现行汇率）进行折算。收益表是动态报表，因此应该选用时期性质的汇率进行折算。所谓的时期性质的汇率实际上是不存在的，鉴于收益表各项目数据实际上是不同时点发生的收入或费用的总和，所以以平均汇率（加权平均的或简单平均的历史汇率）来代表一段时期的汇率水平应该是不错的选择。

2、所有权权益变动表中，实收资本、资本公积、盈余公积项目均采用业务发生时的即期汇率进行折算，简而言之就是期初数据延续上期期末数据，当期发生额按照业务发生时的汇率进行折算，计算得出期末余额。未分配利润项目期初数延续上期期末数据，当期经营积累按照利润表数据取数，其他提取盈余公积、利润分派等变动采用业务发生时的即期汇率进行折算，计算得出期末未分配利润数据。外币报表折算差额在所有者权益变动表中单独列示，期末余额按照前述资产负债项目、所有者变动项目差额得出，当期变动额为期初、期末余额之差额。

3、现金流量表。依照企业会计准则第31号-现金流量表第七条，境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。考虑到利润表和现金流量表高度相关，一般在实务操作中对于现金流量项目和利润表项目采用同样汇率，但对于个别特殊项目如取得/偿还借款可选用资产负债项目使用的汇率，以保持报表间的平衡关系。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

4、对报表折算差额的处理，或者计入资产负债表，或者计入损益表。在计入资产负债表时，它一般作为所有者权益的调整项目单独列出；在计入损益表时，它一般列做税前利润的调整项目。

我们可以将历史汇率、现行汇率或平均汇率以及报表折算差异作损益处理或作所有者权益调整处理看做外币报表折算方法的方法要素。

二、附表、附注资料勾稽关系按照财务报告的披露要求，集团公司在披露财务报告时除了主要报表尚需披露很多资产、负债变动资料，日常管理过程中，部分集团公司的内部管理报表也包含了很多资产、负债变动资料。而由于资产负债项目和利润、现金流量项目选用的汇率不一致，会造成部分附表、附注资料内在勾稽关系缺失。如，应付职工薪酬在列示项目变动时，期初、期末余额选用期初、期末即时汇率，当期提取和支付选用期初、期末的平均汇率，直接折算完毕后，一般会造成期初余额+本期提取-本期支付≠期末余额，这时集团公司需要选取合适方法保持对应关系，现有两种方法可供参考。

1、在编制附表、附注资料时充分汇率波动的影响，单独设置汇率变动影响项目，单独体现。

2、在编制附表、附注资料过程中，对于汇率波动引起的内在勾稽关系缺失合并至当期提取/摊销中列示，如前述举例中汇率变动的影响可合并计入本期提取。

在具体方法的选择上，公司可以根据重要性原则选择合适方法进行披露或者列报。

三、合并财务报表需注意事项境外子公司可能和集团公司内部其他单位发生各种经济业务关系，包括采购、销售、投资等等，对于外币报表折算引起的双方数据不一致情况，可以参考如下方式处理。

1、购销类业务以销售方确认收入数据为基础抵消营业收入、成本，以销售方毛利情况确认未实现销售存货的利润。

2、境外子公司对境外子公司的股权投资业务，折算外币报表时如对该项长期股权投资按照报告期末的即期汇率进行折算，则需在合并财务报表层面按照业务发生时的汇率对长期股权投资的金额进行调整，按照调整后的数据进行合并抵消，以保证合并层面编制抵消分录时长期股权投资和被投资单位所有者权益项目匹配。

3、外币财务报表折算过程中同时需要关注境内外会计准则的差异，对于尽可能在进行报表折算前先能消除各项准则转换差异，如报表列示项目、实质性准则差异等，先消除差异再折算便于后期对比分析境外子公司的财务状况。同时对于准则差异的消除尤其是所有者权益项目一定要记好备查账，时间久了积累过多差异不易查找原因。

随着目前经济业务越来越复杂，而公司管理要求越来越高，对境外子公司的监管也会更精细化，外币财务报表折算过程中可能遇到各种问题，除按照企业会计准则中外币报表折算相关要求外，还可充分运用企业会计准则中基本准则相关条款，选择合适的处理方法，以保证折算后的财务报表能满足国内企业会计准则的相关要求及公司的管理要求，能更好向经营者提供准确的财务信息。