小议会计职业道德的失范和重塑-会计理论论文会计理论论文.doc

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小议会计职业道德的失范和重塑-会计理论论文_会计理论论文一、会计职业判定的主要特征会计职业判定是会计职员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特征，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计黎项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判定和选择的过程。它具有如下主要特征摘要：l.目标性。判定总是有其特定的目标指向。一般来说。会计职员除了希看判定私选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还希看对条件确认、计量和揭示方法的选择和运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益。2.主观性。会计准则答应企业会计职员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的打法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有逐一个客观标准，只能依据会计职员的职业判定来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计职员的主观臆断性。3.权衡性。会计职员运用职业判定选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、优选，面临着可靠性和柏关性、稳定性和适用性、利益驱动和公允公正等观念和态度的矛盾和权衡选择。会计职业判定的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。4.受制约性。会计职业判定是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的摘要：①受制于社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水同等；②受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；③受到会计职员自身的业务技能和职业道德水准的制约。二、会计职业判定的具体表现会计职业判定贯串于会计工作的始终，涉及到方方面面，其主要表现在以下几个方面摘要：1.会计原则的选择和协调。经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性和相关性否则之间。谨慎性原则和历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依靠会计职员的判定来进行相应的选择和协调。2.会计处理方法的选择。由于客观经济的复杂性和各个企业的非凡性，企业可在答应的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无尽对的孰优孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计职员只有在工作中运用自身的职业判定，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能看实在地反映企业经营状况。3.会计估计。在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判定，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计进账常见的需要估计的项目有摘要：坏账、或有损失、固定资产折旧年限和净残值、无形资产和待摊用度的摊销期限等等。这些项目必须通过会计职员公道猜测和推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的公道正确和否很大程度取决于会计职员职业判定能力的高低。4.重要性原则的运用。重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判定其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息表露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计职员的职业判定。三、会计职业判定能力的进步会计职业判定是会计职员一项重要而富于挑战性的工作。职业判定能力的强弱是一个会计职员综合素质的反映，它不仅需要会计职员对会计理论知识和会计方法的全面理解和正确把握，也需要对企业客观经济环境和经营治理目标进行透彻的了解。因此，为增强会计职员职业判定的能力，笔者以为应该从以下几个方面努力摘要：认改变过往按图市机的旧习。要转变观念，更新思维方式。进步对会计职业判定必要性和重要性的熟悉，以适应市场经济和会计工作的变化及辆要。2.加大对会计职员的指导和培训的力度。会计理论界私有关邵门应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点新题目有针对性地进行阐释和开屡讨论，同时组织并且动员社会气力对会计职员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计职员学习。上注重自以会计信息失真为突出现象的会计职业道德的严重失范，如同一个无底的黑洞，吞噬着会计职员规范的职业行为。面对我国目前会计职业道德严重滑坡的目前状况，作者对其成因进行了深刻的分析，并就如何重塑会计职业道德，提出了切实的策略。我国经济体制由计划经济向市场经济的转变实质上是一场全面的、深刻的社会转型，社会转型既为社会的发展提供了契机，又为社会道德失范的产生提供了养分。会计是经济治理的重要组成部分，在加强经济治理和财务治理，维护社会主义市场经济秩序中发挥着重要功能。因此，在会计领域也同样碰到了经济发展和道德进步“二律悖反”的困惑。会计职业道德的失范是指会计职业规范的缺乏或者丧失。改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深进，会计改革布满了生气和活力，取得了前所未有的丰富成果。和此同时，由于种种原因，旧有的会计行为规范模式在一定程序上被否定或碰到严重破坏，逐渐失往对会计职员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近年来，会计界议论较多的会计信息失真新题目，会计职业道德失范是最重要原因之一。一、会计职业道德失范的目前状况近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出新题目，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有表露。事实表明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的新题目，确实折射出会计职员职业道德存在严重滑坡。会计职业道德严重滑坡的具体表现如下摘要：（一）少数会计职员会计职业道德败坏、论丧，主动违法犯罪有的会计职员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用***、以身试法。某事业单位女会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污***7272万元，是建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体报导时冠以“惊天大案”，许某已被判正法刑。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅三年，利用单位财务制度不严密，贪污***200多万元。这种严重的违法犯罪行为固然是少数会计职员所为，但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下，在会计队伍中确有一些人职业道德论丧，走上犯罪的道路。（二）相当一部分会计职员职业道德严重缺欠会计职业道德的严重缺欠表现在进行会计职业活动中，相当一部分会计职员违反了会计职业道德规范，具体表现是摘要：1.违反实事求是、客观公正的道德规范实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的新题目具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这一新题目的焦点集中在，当单位负责人授意会计职员提供虚假会计信息时，会计职员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。为了增强新题目的说服力，我们对1200名会计职员进行了调查。被调查的会计职员均具有级专业技术以上任职资格；所在单位的性质和类型有国有企业、多种所有制企业、行政事业单位；在职务结构上，有一般会计职员，也有科、处长及以上职务的会计职员；年龄结构上，老、中、青各占三分之一。由于被调查人均是在岗会计职员的回答，所以，我们以为调查具有较强的代表性，调查结果也具有相对的客观性和正确性。调查结果表明摘要：第一、当会计职员在工作中，本着实事求是、客观公正精神，坚持原则处理会计事务，同单位负责人的意见产生分歧时，16.87%的会计职员以为应当做到坚持原则；21.86%的会计职员以为应直接按单位负责人的意见办；61.27%的会计职员以为应作好“技术处理”以使按单位负责人意见办。令人震动的是在碰到这种情况时居然有占83.13%的会计职员以为应按单位负责人意见，掩盖新题目，应付社会和国家有关部分的监视检查。会计职员面对这种情况，是要在坚持原则和个人利益、单位利益之间矛盾的任何一方，作出取舍两难的选择。有83.13%甚或更多的会计职员，在这两难的选择中舍弃了职业道德原则。第二、所谓“技术处理”不过乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用、以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖新题目，欺骗单位外部会计信息使用者。在这大多数会计职员中，作出这种选择，在职业道德的天平上，总是要失分的。相当部分中、老年会计职员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操纵极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监视。在有外部监视，如国家规定注册会计师对上市公司的监视时，这些会计职员则能作好和“协调”、“配合”，使监视弱化以致流于形式，他们在单位里因此常被视为技术高、会“公关”、有本事的会计职员。1998年的成都红光实业股份有限公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导人的授意后，由财务部副部长陈哨兵的具体组织实施，他们将折旧方法由双倍余额递减法改为直线法；虚开增值税专用发票等虚报利润10805万元，使得红光公司股票得以上市。这些会计职员可能以为是自担风险，是自己对单位应尽的责任，或是自己专业技术水平良好的表现，但总回是职业道德上的严重失范。第三，对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计职员所起的功能、责任方面，主动出谋划策的占11.2%；配合单位负责人作假的占26.8%；被近操纵的点44.7%；因业务水平低而出错的占17.3%.情况表明，占38%的会计职员的主动出谋划策、配合作假的行为，主观动机虽有不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。这不同程度地反映了会计职员在客观公正，依法办事方面不能坚持原则，是会计职业道德的严重缺欠。有的会计职员，自己一向敬业爱岗，也能作到客观公正、依法办事，但是在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料的情况下，也出于无奈，放弃原则违心操纵。在“回天无力”时，他们自嘲自讽称自己不是会计而是“编计”。表现了对会计工作由热爱转变到厌恶的心情。他们不少人表示自己如能保证生活需要，就不再从事会计工作，有的人不赞成并阻止其子妇从事会计工作。2.不熟悉法规，遵纪遵法的意识淡薄不少会计职员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪遵法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪遵法，依法办事了。有的会计职员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在调查中，我们询问现岗会计职员的新题目是，目前我国事否存在会计职业道德规范？假如存在是在哪里规定的？令人遗憾的是，居然有11%的会计职员以为不存在会计职业道德规范，只是在人们的信念之中。另有20%的人以为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计职员对法规的熟悉和了解是模糊的。3.缺乏钻研业务，精益求精的精神现实中不少会计职员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计职员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违反了职业道德的要求。二、会计职业道德严重滑坡的原因（一）社会不良风气对会计职员职业道德的影响1.历史造成的新题目未得到根本解决。我国建国以后的十多年中固然在经济工作中也出现过高指标、瞎指挥和浮夸风但在总体上社会风气是健康的。五十年代浮夸风和“***”中实用主义、颠倒黑白、弄虚作假思潮的影响在延续，碰到市场经济环境，又迅速膨胀，使会计信息服从所谓的“政治”需要，会计职员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。2.利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样碰到了经济发展和道德进步“二律悖反”的困惑。如物质利益原则就恢复了其应有的地位和功能。物质利益原则在国家法律答应的范围内，已经成为经济发展的动力。但是物质利益原则也表现出其本身所固有的两重性。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计职员的价值观念，价值取向，也会发生同样的变化。所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效应。例如，在下岗失业和违反原则作假帐的两难选择中，多数会计职员选择了按单位负责人意见作假帐，表现了追求最基本的自身经济利益。反映出会计职员的职业道德的失范。