对新会计准则借款费用资本化的几点认识.doc

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对新会计准则借款费用资本化的几点认识为了适应我国市场经济发展的要求，规范企业会计确认、计量和报告行为、保证会计信息质量，财政部于2006年2月巧日对原有的于2000年1月18日发布的《企业会计准则》(以下简称《旧准则》)重新修订并发布新的《企业会计准则》(以下简称《新准则》)。《新准则》于2007年1月旧起首先在上市公司实施。该准则充分体现了与国际会计趋同，对于完善我国企业会计核算体系、提高会计信息质量和加速中国经济向国际化发展具有重要意义。一、借款费用及其资本化的概述借款费用从本质上讲是企业为借人资金而付出的代价，对其进行严格的定义以及在内涵上的界定，对于准确计量借款费用十分必要。《新准则》中借款费用，是指企业因借款而发生的利息及相关成本，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用资本化，是指企业在购置、建造或生产符合资本化条件的资产而发生的借款费用，在满足特定条件时，并不作为当期利润的抵减项目计入财务费用，而是通过资本化成为固定资产、可销售状态的存货或投资性房地产等的组成部分。(一)借款费用资本化的理论主要有以下几种1,购置或建造一项资产的成本，包括该资产达到预定可使用状态之前所发生的一切费用，与企业通常列人资产成本的其他费用，如材料费，人工费等没有本质上的差别，所以，企业为购置或建造一项资产而发生的借款费用构成资产成本的一部分。2.借款费用资本化符合收人费用相配比原则。也就是说，企业为购置或建造资产所发生的借款费用，应与所购置后建造资产在使用期间为企业带来的未来经济利益相配比。所以，企业为购置或建造资产所发生的借款费用应于未来期间的收入相配比，而不是与借款发生期间的收入相配比，否则。企业就会因购置或建造资产而影响企业的收益质量。3，借款费用资本化有利于提高建造资产的成本与购置资产的成本之间的可比性，这主要是因为，在资产是建造完成的情况下为建造资产所发生的借款费用是计人资产成本的;在购置资产时，资产销售方也有可能将其所发生的借款费用计人出售资产的价格中。基予此，为了使企业建造资产的成本与企业购置资产的成本相配比，应当采用借款费用资本化的会计政策，将与建造资产相关的借款费用计人建造成本，而不是作为当期的费用。根据企业会计准则的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本;其他借款费用。应当在发生时根据发生额确认为费用，计人当期损益。〔二)根据企业会计准则的规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始借款费用的资本化:1、资产支出已经发生。“资产支出已经发生”是指，企业为购置或建造资产而发生支出已经发生，包括以支出现金、转移其他资产或者承担带息债务的形式发生的支出.需要注意的是，如果企业委托其他单位建造固定资产，则企业向被委托单位支付第一笔预付款或者第一笔进度款时，就是为资产已经发生。2、借款费用已经发生。“借款费用已经发生”是指，已经发生了因购建或生产固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。例如，企业以发行债券的方式筹集资金来建造一项固定资产，此时债券本身可能还没有开姗土息，但企业已经为发行债券向承销机构支付了一笔承销费用，即发生了专门借款的辅助费用，因此，应当认为借款费已经发生。3、为使资产达到预订可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。“为使资产达到预订可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”主要是指，资产的实体建造工作，也就是那些会改变所购建固定资产或所生产产品形态的活动，如主体设备的安装，厂房的实际建造等。但是“为使资产达到预订可使用或者可销售枕态所}L要的购建或者生产活动已经开好不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的建造活动的情况，如购置建筑用地而发生的借款费用，在持有土地但没有发生有关房屋建造活动期间，不能予以资本化。在同时满足以上三个条件时，为购建固定资产的专门借款费用才能开始资本化，若缺少其中任一个条件，则不能开始资本化.二、对新会计准则中借款费用资本化内容的比较和认识(一)对借款费用资本化确认和计t方面的主要变化，认识如下:1、借款费用可予以资本化的借款范围不同。所谓可予以资本化的借款，就是指能够将其所产生的利息费用及其它相关成本纳人某项资产成本的借款。借款范围的扩大使得在固定资产建造过程中占用-刁投借款的企业，其一般借款的利息费用也应按照资产支出额的比例计人听购建固定资产的成本，从而导致企业计人固定资产成本的借款费用增加，计人财务费用的金额减少。将是这类企业在借款费用资本化当期利润上升，并使企业在固定资产投资使用后相当长时间内随着折旧的计提导致利润下降。2、借款费用资本化的资产范围不同。借款费用资本化范围的扩大，不仅包括固定资本，也涵盖了生产周期较长的存货和投资性房地产。许多先进牲一制造企业，生产周期较长，生产资金占用多，借款金额大，对这类企业的存货而言，借款费用已构成其成本的重要组成部分，如将借款费用计人存货成本，在一个生产周期内，可提高存货的账面价值，同时减少企业的财务费用。因此，《新准则》的实施，将对这类企业的经营状况有一定的影响，在短期内可改善这些企业的经营业绩。从长期来看，将借款费用计人存货成本，随着存货的销售，这部分借款成本对企业当期损益大的影响也会逐渐消除。应当说，《新准则》的这一修订使相关资产的成本核算更为准确。3、借款利息费用资本化的计算方法不同。《新准则》资本化金额的计算方面与旧准则有较大不同，与国际会计准则更为一致。《新准则》区分了专门借款和一般借款两种情况，不同情况的资本化金额的让算办法不同。(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款。《新准则》规定，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本。《新准则》规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用(包括折价或溢价的摊销)，减去尚未动用的借款资金存人银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。《新准则》规定就是将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间，全部计人符合资本化条件的资本成本，不计算借款资本化率。(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一.般借款。根据新会计准则的规定，可以列出如下计算公式:每一会计期间一般借款利息的资本化金额-E(至当期末止购建或生产符合资本化条件的资产累计支出一专门借款累计金额)、资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数/刽十期间涵盖的天数‘一般借款的资本化率资本化率按下列原则确定:1)如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款，则资本俗率为该项借款的利率。2)如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。其中，加权平均利率按如下公式计算:加权平均利率二所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用诵受借款本金加权平均数x 1000/a式中:一般借款加权平均数二E(所占用每笔~般借款本金、每笔-般借款在当期所占用的天数/会计期间涵盖的天数)新准则的以上变化，除了简化借款费用资本化金额的计算过程、提高企业刽钊言息的可比幽卜，在实施过程中对企业也有影响.三、新《企业会计准则一借款费用》实施对企业的影响新《企业会计准则一借款费用》施行之后，借款费用资本化的范围的扩大将对许多企业资产的价值、企业的损益产生巨大的影响，尤其是许多先进制造业企业和投资性房地产企业司锵从此受益。(一)新《企业会计准则一借款费用》的实施对企业资产价值的影响由于新的《借款费用》扩大了借款费用资本化的资产范围，凡是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产的借款费用都可以资本化，将在一定程度上增加企业借款费用资本化当期的资产、增加当期相关资产的价值、减少当期财务费用，并增加企业当期的利润和所有者权益，同时，由于增加利润将增加所得税支出而增加现金流量的流出。(二)新《企业会计准则一借款费用》将使几类企业受益在新《企业会针准则一借款费用》中，扩大了借款费用可以资本化的范围.这意味着借款费用资本化的资产范围，除了固定资产外，还包括需要相当长的时间的购建或者生产活动，才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等;同时，可以资本化的借款范围也有所扩大，借款范围除了专门借款外，还包括一般借款。这项规定，对于目前市场上广受关注的先进制造业和投资房地产企业是非常有利的。