[精编]手机分销行业税务管理问题分析.doc

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手机分销行业税务管理问题分析摘要：当前，国家“放、管、服”行政理念逐步深化，给企业的生产经营带来极大的便利；税务管理模式也从原来审批、备案的事前管控逐步过渡到自主认定、申报认可、事后检查的管理模式，极大简化了税务手续，提高了办税效率和大幅降低企业日常的税务管理成本。但随着金税三期上马，国地税合并：银行、证券、房产、工商等信息系统逐步实现与税务系统的对接，相关信息的比对与共享也加大了企业合规性成本。在税收法定的立法改革趋势下，当前存在的大部分税种将面临后续由行政法规提升到法律的立法层次，相应的部门规章以及对税收政策的解释、具体规则的适用、如何平衡合规收益与合规成本等方面将对企业提出更高的要求。对税收政策的理解、把握错误所造成的税务风险将逐步增大，税务管理的合规性责任将由税务机关逐渐转移到由企业完全承担。这就要求企业提高税务管理的风险意识，合理、全面、准确的适用相关涉税政策，规避企业的税务风险，杜绝不应产生的税收成本。本文以国有集团化管理的手机分销企业为切入点，结合企业的自身特点和手机分销行业的业务模式，对国有集团化手机分销企业的税务管理问题作出简单分析。关键词：手机分销集团化税务管理1国有集团化手机分销企业的特点及行业现状从历史沿革看，国有集团化公司往往从全民所有制企业改制而来，带有一定的文化沉淀和历史沿革。经过技术和市场的多年发展，手机分销行业已经成为一个完全竞争的行业，逐渐形成有别于其他行业的特有业务模式和经营特点。1.1国有手机分销集团的组织架构。国有手机分销集团，由于成立的时间比较早，经营规模较大，相对来讲组织架构比较复杂。下属二级实体中有独立法人性质的独资公司和合资公司，也有后续成立的非法人性质的分公司。三级实体中同样也有独立法人性质的子公司和非独立法人性质的分公司。组织架构层级较长，实体的经济性质、股权结构也不完全统一，并且还存在与股权架构交叉的管理架构来行使决策权的区域组织形式。1.2手机分销行业主要采取预付款采购，以现销为主的模式。目前手机分销行业主要采用预付款，款到发货的模式，涉及的应收款、应付款较少，资金占用大。1.3资金实行集中管理。国有集团化手机分销企业一般都采取集团总部设立财务公司或资金中心，实行统借统贷的资金池管理模式，每天资金归集到集团设立的归集户。归集产生的利息收入和下属公司应付集团的利息支出通过开具普通发票来进行账务处理。1.4销售额大，毛利率低。国有集团化手机分销企业一般是某品牌手机的国代商，下属的二级公司从上级公司或直接从某品牌手机厂家或国代取得省代的资格。由于手机的销量大，单价高，因此手机分销企业的销售额大，成本费用占销售收入的比例非常高，整体的毛利水平较低。1.5上下游之间通过折扣折让管控市场，稳定渠道。手机分销行业的价格波动较大，为保持价格的稳定，上下游均通过销售返利、价格补贴、专项补贴等来弥补经销商的经营亏损和应对市场的价格调整，并通过在后期的提货中以折让的方式来进行兑现。1.6配发礼品等市场促销费用多。手机的最终消费者是个人为主。为有效的进行营销推广，在营销的过程中，手机的分销商举行的市场促销活动多，配发的促销礼品多。2国有集团化手机分销企业的税务实务研讨国有集团化手机分销企业涉及的税务实务较多，现选取手机分销业务的部分税务实务进行研讨。2.1国有集团化手机分销企业的组织架构涉及税务问题。国有集团化手机分销企业组织架构复杂：存在有汇总缴纳企业所得税的总分机构，也存在独立缴纳企业所得纳税的二级、三级法人机构。除总分机构可以按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”[1]汇总缴纳企业所得税外。其余独立缴纳企业所得税的二、三级公司按照企业自身的经营收益独立缴纳企业所得税。在每个独立缴纳企业所得税的公司均盈利并需要缴纳企业所得税的情况下，这样的组织架构对整体税负没有影响。但当部分企业因所处的市场状况、产品资源、管理的能力等原因出现经营亏损时，由于独立法人自负盈亏、不能相互弥补亏损，集团层面将因盈亏不能互补而整体增加当期合并税务现金支出，在整个集团层面增加税务成本，减少合并后的净利润。国有集团化手机分销企业可以充分利用现有的总分机构企业所得税汇总缴纳的政策，将目前的二级、三级独立缴纳企业所得税的公司通过压减层级变革为集团下属的分公司，充分利用亏损进行企业所得税的抵减效应，降低集团的总体税务成本。2.2国有集团化手机分销企业折扣折让涉及的税务问题。由于手机分销行业的本身特点，销售让利、价格补贴、提货达量奖励都是通过折扣折让来进行兑付，造成会计的入账时间与税法的纳税义务发生时间不一致。同一笔折扣折让，对于折出企业，会计上作为收入的抵减，冲减相应的收入；但折入企业未使用或取得相应的红字发票时，则造成折出企业增值税的销项暂时不能得到抵扣，年度企业所得税汇算时，这部分折让也需要做企业所得税的纳税调整，在当期先行缴纳企业所得税，在实际使用年度企业所得税汇算时再调减回来。收到折让的折入企业会冲减相应的成本，并计入当期的收益缴纳企业所得税。国有集团化手机分销企业应及时将下返的折扣折让通过红字发票的方式转化为全额的预付款，这样既可以减少当期增值税的销项，延后增值税的纳税时间，又可以避免年度企业所得税汇算时因税会时间差异进行纳税调整，增加当期企业所得税的支出和申报复杂性。特别是集团化管理的公司之间，因为折扣折让未及时使用或取得相应的红字发票，形成收到折扣的企业全额交税，但下返折扣的企业因未取得有效的凭证不能抵扣，造成集团企业的整体税务付现成本提高。2.3国有集团化手机分销企业购销业务涉及的印花税问题。国有集团手机分销业务由于企业自身的性质和管理的需要，除个别金额小、能及时钱货两清的业务外，原则上都会签订书面或电子的合同，而合同类的应纳税凭证应当在书立时缴纳印花税并且是购销方均需要缴纳[2]。手机分销企业由于销售额大，可以通过优化集团内部的流通环节，减少集团内部签订合同的次数，来降低在整个集团内部的印花税成本。2.4国有集团化手机分销行业的促销礼品涉税问题。手机分销行业由于市场竞争的营销需要，经常会由各级代理商采购一些促销品来进行市场营销，而促销礼品如果采用免费配发的方式，有可能被税务机关认定为视同销售，触发增值税和所得税的涉税风险。手机分销行业的促销礼品是一个高频现象，企业存在有赠送的促销礼品时，应以总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各自的销售收入[3]；从而保证既不影响企业的收入，又符合税法和会计的规定，减少涉税风险的同时降低销售费用的水平。2.5国有集团化手机分销企业的税务成本管理问题。国有集团化手机分销行业毛利率低，成本费用占收入的比重非常大。企业发生的成本费用除合理的采购成本外，还应考虑其他营业费用成本。由于增值税的抵税作用是以取得有效的增值税专用发票为前提的，在实务工作中除餐饮、个人交通等环节确实无法取得增值税专用发票外，在能取得而未取得增值税专用发票的购买商品、接受劳务的成本费用中，相应的增值税税额因无法取得抵扣凭证而计入相应的成本费用，加大了集团公司整体的成本费用金额，同时也形成进项抵扣税额的减少而多交增值税。2.6国有集团化手机分销企业的资金税务管理问题。国有集团化企业采用设立资金中心或财务公司的模式，对资金进行集中统一管理。下属单位的资金集中在资金中心或财务公司，下属单位的资金缺口由资金中心或财务公司统一从银行或其他渠道进行筹集。而目前的增值税政策规定贷款利息支出的进项不得从销项中进行抵扣[4]。在统借统还业务中，企业集团资金中心或财务公司向企业集团或集团内的下属单位收取的不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的利息收入免征增值税。前提是企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司应按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息[4]。而且税务政策还明确除企业能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的外，手机分销行业企业实际支付给关联方的利息支出在企业所得税税前扣除限额为接受关联债权性投资与其权益性投资的比例为2:1[5]。由于目前支付利息取得的发票其进项不能抵扣，国有集团化的手机分销企业在集团下属的二级、三级公司进行发放贷款时，可直接对资金需求公司进行放贷，减少资金的周转环节，可以减少按管理层级放贷而存在的中间环节利息产生的增值税税额。同时集团公司资金中心或财务公司可以充分利用对集团或集团下属单位符合政策收取的统借统贷利息免征增值的政策，有效地降低资金的转贷税务成本。但在集团下属的独立法人公司的放贷中注意控制能在企业所得税税前扣除的利息支出要求和标准，避免资本弱化的税务风险。3国有集团化手机分销企业的税务管理整体策略目前国家税务征管模式的改变，信息化手段的不断提高，税务法规、政策逐步完善，给企业日常税务管理带来极大的涉税风险。而作为国有的集团化手机分销企业，对于税务的管理应做到以下几点。3.1设立税务岗位，配置专职或兼职的税务人员。手机分销行业的国有集团化公司应该在集团层面配置高水平的专职或兼职税务人员，来进行政策研究、指导办理涉税业务，制定集团税务管理制度；为集团公司的运营模式提供税务意见或建议，对重大合同提出税务意见。在集团公司或下属公司设立专职或兼职的税务办理人员，办理具体的涉税业务，参与日常的税务管理和税务政策的研究，及时反馈遇到的税务问题。在目前税务管理环境下，对税务管理人员的要求很高，不仅涉及到财务的专业知识，知晓具体业务的会计处理方法，还要具有对国家法规政策的把握，熟练的运用涉及的税务政策，办理相关的涉税业务和处理涉税争议，保证企业合理运用相关税务政策，避免企业产生涉税风险。因此国有手机分销的企业集团，可通过提高税务管理人员的职位级别，给予与工作职责相匹配的收入待遇，吸引愿意参与企业的税务管理工作高层次的人才。3.2有效的做好税务管理工作。国有手机分销企业集团，由于规模大，下属公司多，涉及的税务管理问题也具有多样性。(1)对于日常的税务申报、税款缴纳工作。由于税务的申报、税款的缴纳具有不可逆的特点。在日常管理中，需要由专业的人员来进行审核，避免出现申报不准确，多交或少交税款。多交税款，则涉及退税或以后抵交，给企业带来税务管理的难度，甚至税务损失。而少交税款，则涉及补交的滞纳金或税务查补的罚款以及企业的税务纳税等级。(2)在税务管理机构转变职能，“放、管、服”的大环境下，原税务进行审核、备案的职能全部下放给企业进行自主申报。相当于原税务机关把自己的审核的职能交由企业来自行把关，这就要求企业充分理解税务政策，确认是否符合相应的条件，保存相应的税务资料。由企业安排专门的税务管理人员审核或交给专业的税务管理机构进行审核，避免因适用税务政策不当给企业带来损失或税务风险。3.3做好税务前置管理。在企业集团中，从大到上马一个新的项目，小到一份具体的合同签订，都应做好税务管理的前置工作。在一个项目中，可能由于设计的交易环节或模式的不同，导致产生不同的税负和税种，给整个集团公司增加税收负担。在具体的合同签署中，由于合同约定的发票时间、种类不同，可能产生提前纳税或不能抵扣等税务成本；交易价格是否含税如果约定不明，可能导致一个原本盈利的合同变为亏损。因此，在集团公司中，对涉及到的经济业务，都应提前进行税务规划或设计，从而达到降低税务成本和减少税务风险。3.4国有集团化手机分销行业的税务管理综述。随着国家法治化的进程，税收法定已经列入国家的立法计划，税务的相关法律、法规将日趋完善。首先，N证合一、金三系统的上马、信息的共享、征管手段的信息化、大数据的分析等新的监管模式的出现，企业信息对于税务系统来说日趋透明。这就需要企业集团建立有效的税务处理机制，保证税务管理和经营管理的有机衔接，做好税务的总体规划工作。其次，集团化的企业还需做到有专门的税务管理人员来研究本企业集团涉及的税务政策，必要时可以借助外部专门机构来获取信息或支持。对于集团内部出现的新的业务或新的税务动态，能有效的组织相关人员研究、学习，能正确理解和领会税务政策的意图，保证税务政策的正确适用。最后，整个税务政策的研究、理解、执行都是靠人来完成的，集团化的企业应该合理选配合格的税务管理人员，给予必要的待遇和职权，保证企业集团整体的税务管理可控。参考文献[1]国家税务总局.关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812151/n812381/c1082357/content.html,2012-12-27.[2]中华人民共和国国务院.中华人民共和国印花税暂行条例[EB/OL].http://www.gov.cn/banshi/2005-08/19/content_24831.htm,2011-01-08.[3]国家税务总局.关于确认企业所得税收入若干问题的通知[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812171/n812680/c1190843/content.html,2008-10-30.[4]财政部,国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].http://www.tax.sh.gov.cn/pub/xxgk/zcfg/zzs/201603/t20160324_422575.html,2016-03-23.[5]国家税务总局.关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812171/n812690/c1191330/content.html,2008-09-19.