关于其他综合收益核算的思考与列报的总结.docx

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关于其他综合收益核算的思考与列报的总结摘要：在《企业会计准则解释第3号》和《企业会计准则第30号――财务报表列报》文件中均对其他综合收益核算与列示作出了相关规定，其中2014年发布的《企业会计准则第30号――财务报表列报》（财会[2014]7号）第三十一条至三十六条及第四十条对其他综合收益的核算和列示做了详细的说明与规定。本文将在分析其他综合收益内涵的基础上，对其他综合收益核算遇到的问题展开探讨，并对其他综合收益在报表中的列示作出总结，以期待对其他综合收益项目核算的完善起到推动作用，对其他综合收益在财务报告中的列示起到指引作用。关键词：2014新会计准则其他综合收益核算思考列报总结财政部在2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》第一次表述了其他综合收益项目的列报，2014年发布的修订版《企业会计准则第30号――财务报表列报》（财会[2014]7号）中要求在权益类科目中增加其他综合收益项目。准则明确指出了对财务报表各组成部分包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表以及附注中关于其他综合收益列示的规定。随着其他综合收益相关会计准则的历次完善，其他综合收益在实务会计中的重要性也愈发显现。本文将在分析其他综合收益内涵的基础上，对其他综合收益核算遇到的问题展开探讨，并对其他综合收益在报表中的列示作出总结，以期待对其他综合收益项目核算的完善起到推动作用，对其他综合收益在财务报告中的列示起到指引作用。一、其他综合收益的概念及特征其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。根据其他综合收益的概念可知其应具备如下特征：不属于权益性交易。属于未在损益中确认利得和损失。该事项在未来符合一定条件时，可以确认为利得或损失。二、关于其他综合收益核算计量过程中会计处理的思考（一）对于其他综合收益项目性质的思考与核算的提示以及涉及到相关所得税的思考根据新会计准则并未能确认其利润表中列示的其他综合收益科目是作为一级科目在会计账务处理中体现，还是仅起列示作用。如果作为一级科目核算，其相关业务发生时应计入利润表中的其他综合收益还是所有者权益类的其他综合收益。从此渊源分析其他综合收益，是在原计入“资本公积-其他资本公积”中分离出来的在遇到有关应计入其他综合收益计量项目时，计入科目应为其他综合收益（所有者权益类项目）。但从会计平衡方面分析，在涉及其他综合收益核算事项时，应先从损益类的其他综合收益归集发生额，在于会计期末一次性转入所有者权益类的其他综合收益。犹如收入费用类科目于会计期末一次性转入未分配利润一般。其他综合收益填列数据应为扣除所得税后的净额，那么与此相关所得税应如何处理。《企业会计准则第18号――所得税》第二十一条、第二十二条规定企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括企业合并、直接在权益中确认的交易或事项，企业在合并和直接在权益中确认的交易或事项应相关的所得税应当计入权益。根据上述规定，与确认其他综合收益相关的所得税应在最初确认递延所得税，在最终实现利益时直接计入当期损益。根据此准则规定，与其他综合收益相关事项确立的递延所得税最终应计入损益。例1：2x14年1月5日，X公司以25000000元购入Y公司发行的普通股股票，X公司将其划分为可供出售金融资产，2x14年12月31日Y公司股票的公允价值为27800000元。2x15年1月5日，甲公司将持有的全部Y公司股票出售，取得价款28000000元。X公司所得税税率25%，假定不考虑除所得税以外的其他因素。根据上述两点思考的论述X公司应编制如下会计分录：（单位：万元）2x14年1月5日购入Y公司债券时相关会计处理：借：可供出售金融资产-Y公司股票-成本2500贷：其他货币资金-存出投资款2500 2x14年12月31日，Y公司股票公允价值变动时相关会计处理确认公允价值变动（2780-2500=280万元）借：可供出售金融资产-Y公司股票-公允价值变动280贷：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产公允价值变动（以后重分类进损益）280确认递延所得税（280*0.25=70万元）借：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产公允价值变动（以后重分类进损益）70贷：递延所得税负债70同时结转利润表其他综合收益到权益类其他综合收益（280-70=210万元）借：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产变动（以后重分类进损益）210贷：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产变动210 2x15年1月5日出售Y公司股票时相关会计处理：收到出售债券款时：借：其他货币资金-存出投资款2800贷：可供出售金融资产-Y公司股票-成本2500-公允价值变动280投资收益20转出递延所得税借：递延所得税负债70贷：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产公允价值变动（以后重分类进损益）70确认处置Y公司股票的收益借：其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产公允价值变动210其他综合收益-Y公司股票-可供出售金融资产公允价值变动（以后重分类进损益）70贷：投资收益280此会计分录中注意：其他综合收益210万元为所有者权益类项目，其他综合收益70万元为利润表中项目。确认所得税费用（（280+20）*0.25=75万元）借：所得税75贷：应交税费-应交所得税75（一）长期股权投资权益法下对高危合营联营企业计提的安全生产费的处理企业计提的安全生产费用按照会计准则应计入所有者权益中的“专项储备”项目，本项目虽然属于所有者权益项目，但股东实际上无法享用该部分的权益。其实质是具有特殊性质的按照国家法律法规规定的专用款项。虽然按其性质靠近利得和损失，从其来源上说本项目是从利润表的成本费用计提出来的，使用后也不会结转或重分类调整到其他项目，只能视为一项特殊的权益性交易结果。依照专项储备的本质含义，对联营合营企业计提的安全生产费不应列入其他综合收益核算。三、关于其他综合收益在财务报告中的列报（一）资产负债表中关于其他综合收益的列报在资产负债表中其他综合收益列示于所有者权益类目，具体列示在资本公积和盈余公积项目之间（如若计提安全生产费用的企业则列示在专项储备和盈余公积项目之间），其列示金额为扣除所得税影响后的净额。（二）利润表中关于其他综合收益的列报在利润表中将其他综合收益和综合收益总额作为利润表两大类目列示于净利润项目与每股收益项目之间。其他综合收益应按其核算具体内容以子项目列示于利润表。列示金额为税后净额。对于其他综合收益也类似于未分配利润科目在资产负债表和利润表之间存在一定的勾稽关系，具体如下等式所述：资产负债表中权益类其他综合收益期初余额+利润表中其他综合收益本期发生额=资产负债表中权益类其他综合收益期末余额+本期重分类进损益的以前年度的其他综合收益。（三）所有者权益表中其他综合收益的列报在所有者权益项目中专设了其他综合收益子目，与“本年增减变动额”下的“其他综合收益”项目相对应。在所有者权益变动表中其他综合收益的本年年末余额应与资产负债表中所有者权益项下的其他综合收益期末余额相等。其他综合收益作为单独项目列示于所有者权益变动表中，列示金额与资产负债表和利润表列示金额相对应。（四）在附注中披露的其他综合收益在附注中需要按其他综合收益各子目即明细科目披露信息，应按照“其他综合收益各项目及其所得税影响和转入损益情况表”和“其他综合收益各项目的调节情况表”逐项填列。参考文献：[1]毛志宏，王鹏，季丰.其他综合收益的列报与披露[J].会计研究，2011[2]谢获宝，刘波罗，尹欣.综合收益内涵与其他综合收益列报内容探析[J].财务与会计，2010。