QT02-关联交易.docx

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关联方和关联方交易客户：所审计会计期间：编制：复核：日期：日期：一、审计目标1、披露的关联方和关联方交易已经发生，且与被审计单位有关。2、所有应当在财务报表中披露的关联方和关联方交易均已包括。3、关联方交易已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4、关联方和关联方交易已公允表达，且金额恰当。二、审计程序审计程序工作底稿索引执行者签名风险评估程序：1询问被审计单位的治理层、管理层和其他人员，获取关联方及其交易清单。2实施下列审计程序，确认关联方关系和关联方交易清单以及信息的完整性：2.1复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称。2.2复核被审计单位识别关联方，识别、批准关联方交易，并对其进行会计处理和披露的程序(包括监督或避免在购买、签订合同或类似业务活动中发生利益冲突的程序)：2.2.1被审计单位是否制定了识别关联方的专门程序；2.2.2是否设立了针对某些具体类型的关联方交易的内部规范，企业员工是否普遍了解这些规范，这些规范是否得到良好的实施；2.2.3是否存在相关的政策和程序，以便能够及时披露管理层和治理层在关联方交易中所得到的利益；2.2.4有关识别、记录、汇总和披露关联方交易的责任是否在企业内进行了合理的分配；2.2.5针对重大且不常见的关联方交易，管理层和治理层之间是否及时进行讨论，并予以披露；2.2.6对于存在利益冲突的关联方交易，是否存在明确的指导方案和解决办法；2.2.7在披露关联方和关联方交易方面，如果碰到问题，管理层是否有积极寻求帮助的意识；2.2.8针对关联方和关联方交易，是否存在预警性政策和程序。2.3取得被审计单位所属企业集团的股权架构，确定集团内被审计单位的关联方是否均已纳入关联方清单；2.4查阅除控股股东外的主要股东名单，核实是否与其他单位存在关联关系，是否存在受其控制、共同控制或重大影响的单位；2.5取得治理层、主要投资者个人和关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员名单，了解上述人员是否存在控制、共同控制或重大影响的其他单位；2.6复核被审计单位向证券监管机构、税务机构或其他监管机构报送的文件，并关注以下信息：(1)关联方名称；(2)主要投资者个人、被审计单位及其母公司的关键管理人员在其他单位担任董事或管理职位的情况；(3)所得税申报表；(4)与关联方之间重大交易的相关信息。2.7复核投资者记录，确认主要投资者名称；适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单。2.8查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关法定记录。2.9复核为雇员设立的养老金和利益共享信托基金公司的名称，以及信托公司管理人员和被保管人的名称(如果信托基金由管理层管理或由其托管，则为关联方)。2.10向前任注册会计师、主审注册会计师或其他注册会计师发函询问其知悉的关联方，以及管理层在重大关联方交易中参与的程度；2.11复核为被审计单位服务的律师事务所或其他专家开具的发票，是否存在关联方或关联方交易的迹象。2.12询问涉及特殊目的实体(SPE)的账外安排或交易的性质和条款，或其他结构化的财务安排。2.13考虑在其他审计领域针对交易和余额的细节测试，是否表明存在关联方和关联方交易的可能性。3实施下列审计程序，以识别关联方交易：3.1了解被审计单位的组织结构：3.1.1了解管理层对被审计单位每一组成部分的责任以及管理层与之的关系，以及针对管理层活动的控制。3.1.2考虑被审计单位不同组成部分在经营活动中发挥的作用。3.1.3考虑被审计单位的经营活动或组织结构，评价其设计是否用于隐藏关联方交易。3.2关注下列可能导致关联方交易的情形：3.2.1缺乏持续经营所必需的资金。3.2.2为达到支撑股价、融资等目的而试图保持良好盈利记录。3.2.3过于乐观的盈利预测。3.2.4过于依赖单一或较少的产品、客户或交易事项。3.2.5出现产业危机。3.2.6生产能力过剩。3.2.7发生重大诉讼，尤其是股东与管理层之间发生诉讼。3.2.8所在行业技术淘汰风险较高。实质性程序：3.3在审计过程中，对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方：3.3.1价格、利率、担保和付款等条件异常的交易；3.3.2商业理由明显不合乎逻辑的交易；3.3.3实质与形式不符的交易；3.3.4处理方式异常的交易；3.3.5与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；3.3.6未予记录的交易。3.4关注可能表明治理层和管理层没有识别关联方交易的情形：3.4.1被审计单位与关联方之间关系复杂，安排的交易复杂。3.4.2关联方交易是非正式的。3.4.3被审计单位的信息系统不能对企业与关联方之间的交易进行确认和汇总。3.4.4关联方交易偶尔发生的，没有被纳入日常的业务中。3.4.5复核与主要顾客、供应商、借款人和贷款人之间交易的性质和范围，以发现以前未识别的关联方关系。3.4.6复核重大投资和销售业务，确定是否存在关联方。3.4.7复核大额、异常或不常发生的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易是否为关联方交易。3.4.8询问管理层是否存在已发生但未予会计确认的交易(例如，免费接受或提供会计、管理或其它服务，或主要股东分担公司费用)。3.4.9复核关联方询证函或保底资金余额安排，关注是否存在为关联方作出或由关联方作出的余额安排。3.4.10复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，关注是否存在担保。如果存在担保情况，确定其性质以及保证人与被审计单位之间的关系。其他重大交易。4如果识别出以前未识别或未披露的关联方交易，应考虑实施下列追加审计程序：4.1立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施审计程序所得出的结果。4.2要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的交易，以便于注册会计师进行进一步的评价。4.3了解被审计单位对于关联方和关联方交易的控制，并调查被审计单位在以前没有识别或没有披露关联方关系及其交易的原因。4.4如果发现未被识别或者未被披露的关联方或关联方交易是有意的，注册会计师应将该情况通知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计其他方面的影响，尤其应当考虑管理层向注册会计师提供的有关关联方信息的声明的可靠性。5针对已识别的关联方交易，实施下列审计程序：5.1了解交易的经济目的，如必要，咨询律师或专家意见。5.2检查证实交易的支持性文件(例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。5.3确定交易是否已经适当层级的人员批准(例如，董事会)。5.4测试关联方交易在财务报表中披露的合理性。5.5如果必要，审计公司间账户余额，检查特殊交易。5.6检查抵押品或对其实施函证，获取关于其价值和可转让性的充分的审计证据。5.7如果有主审注册会计师，向其询问可能影响子公司资产或负债的母公司的所有计划。5.8关于应收或应付贷款，实施下列审计程序：5.8.1复核所有异常利率、条款和条件。5.8.2函证并复核可能表明担保的迹象。5.8.3如果存在担保迹象，确定其性质以及被审计单位与保证人之间的关系。6如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：6.1向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息。6.2向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。6.3检查关联方拥有的信息。7如果存在下列情况，考虑向所有董事、高级管理人员和主要投资者个人获取一份关联方询证函：7.1被审计单位用于确认关联方交易的控制和程序不充分。7.2如果不实施函证，注册会计师对关联方交易获取的审计证据不满意。8考虑关联方交易对被审计单位纳税金额的影响，并告知项目组中的相关人员上述交易，由其复核税费和纳税申报表。9评价涉及特殊目的实体(SPE)的账外安排和交易是否为关联方交易，并实施下列审计程序：9.1贷款发放人、持有的投资或债务担保的主要债务人，是否表明涉及SPE的迹象。9.2复核所有SPE的性质和条款或结构化财务安排。9.3复核与SPE有关的重大交易的重要文件和协议。9.4询问当期对现存SPE的所有变动，这些变动可能影响交易日的会计处理。9.5修改管理层声明书，使之包含关于SPE交易重大问题和假设的特定陈述，并确定管理层已提供所有相关信息和文件。9.6考虑对SPE的账务记录实施进一步审计程序。9.7考虑利用专家评价SPE的构造和相关交易，保证其会计处理和披露的适当性。10考虑关联方和关联方交易对舞弊风险评估的影响，是否有必要实施下列额外审计程序，例如：10.1复核重大现金支出、款项和投资，考虑被审计单位是否向关联方提供资金。10.2与曾向被审计单位提供服务的税务和咨询人员讨论，了解其已知的关联方的背景和被审计单位与关联方之间的关系。10.3与中介机构和人员(例如，律师、前任注册会计师和向被审计单位提供服务的机构和人员)讨论，了解其已知的重大交易主要涉及方的身份和背景。11就被审计单位提供与关联方和关联方交易相关信息的完整性，以及财务报表中关联方披露的充分性，向管理层获取书面声明。12实施下列审计程序，评价管理层关于关联方交易是否为公平交易的披露是否恰当：12.1管理层证明关联方交易是公平交易的方法的恰当性。12.2验证支持该证明的内部或外部信息的来源，并且检验这些信息确定其正确性、完整性和相关性。12.3当管理层的这种证明是建立在假设的基础上时，需要考虑管理层采用的假设与其证明的相关性。13确定是否已按企业会计准则的要求披露关联方和关联方交易：13.1母公司和子公司的下列信息：13.1.1母公司和子公司的名称；13.1.2母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化；13.1.3母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。13.2被审计单位与关联方发生关联方交易的，是否在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少包括：13.2.1交易的金额；13.2.2未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；13.2.3未结算应收项目的坏账准备金额；13.2.4定价政策。13.3关联方交易是否分别关联方和交易类型予以披露；13.4如果披露关联方交易是公平交易，被审计单位提供的证据是否确凿。（在执行该程序时，应依据企业会计准则及相关规定中对列报的要求，视项目类型结合被审计单位具体情况确定列报内容是否恰当）完成阶段程序：14出具报告的考虑：14.1如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当审计证据，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。14.2如果财务报表中关于关联方和关联方交易的披露不充分，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。14.3如果关联方和关联方交易的会计处理不恰当，考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。14.4管理层拒绝签署声明时，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。14.5如果被审计单位与关联方发生重大交易(例如，被审计单位严重依赖母公司融资，或被审计单位与关联方之间存在重大销售)，考虑在审计报告中增加说明段予以强调。特别风险程序：15针对识别的特别风险等因素增加的审计程序。15.1根据执行风险评估程序识别的重大错报风险设计的进一步审计程序；15.2通过实施实质性测试程序，针对识别的特别风险设计的进一步审计程序。E4-1就关联问题向其他注册会计师的询证函（略）E4-2就关联方问题给董事、高级管理人员、主要投资者个人的利益冲突声明尊敬的[姓名]：本公司聘请的信永中和会计师事务所审计本公司XXXX年度财务报表进行审计。为配合信永中和会计师事务所的审计工作，请回答所附调查问卷中的问题，签名后直接寄往信永中和会计师事务所。联系人：XXX通讯地址：北京市东城区朝阳门北大街8号富华大厦A座9层，邮编：100027。该调查问卷用于向注册会计师提供高级管理人员、董事和其他关联方在本公司交易中利益的相关信息。感谢您的合作。(公司盖章)年月日—————————————————————————————[客户名称]关联方调查问卷请回答所有问题。如果您的回答为“是”，请作出解释。_________________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