2022年中级会计实务：企业合并中递延所得税的确认_毙考题.docx

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2022年中级会计实务：企业合并中递延所得税的确认_毙考题2022年中级会计实务：企业合并中递延所得税的确认根据证监会对上市公司年报的相关规定，在合并过程中，如果涉及账面价值与计税基础不一致的时，也要确定其对所得税费用的影响。确定暂时性差异的原理同个别报表中资产、负债确认原理基本相同，也是比较账面价值与计税基础。但由于合并这样的事项的特殊性，其确认相关资产、负债账面价值的与计税基础的方法，与个别报表中确认的方法有所不同。一.合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定1.如果是控股合并被合并方的资产的在合并报表中的账面价值取决于同一控制合并和非同一控制合并。由于是控股合并，被合并方法人资格存续，因此被合并方资产的计税基础依然是原个别报表的计税基础。①如果是同一控制合并，合并报表中账面价值则为原个别报表中的账面价值②如果为非同一控制合并，合并报表中账面价值则为购买日公允价值2022年10月1日，无关联关系的甲公司购买A公司101%股权，形成控股合并。A公司存货账面价值101万元，计税基础为150万元，无减值准备。假设购买日该存货公允价值180万元。由于是非同一控制下的合并，站在合并的角度，该存货在合并报表中的账面价值为180万元，计税基础为原个别报表中的计税基础150万元。资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。2.如果是吸收合并被合并方的资产在合并报表中的账面价值依然取决于同一控制合并和非同一控制合并，确认方法与控股合并一致。但是，由于是吸收合并，被合并方的法人资格会注销，而计税基础是以法人资格为基础确定的，因此合并时被合并方资产的计税基础需要重新予以确认。①如果是免税合并，计税基础=原个别报表中的账面价值②如果是非免税合并，计税基础=合并日公允价值2022年中级会计实务：企业合并中递延所得税的确认根据证监会对上市公司年报的相关规定，在合并过程中，如果涉及账面价值与计税基础不一致的时，也要确定其对所得税费用的影响。确定暂时性差异的原理同个别报表中资产、负债确认原理基本相同，也是比较账面价值与计税基础。但由于合并这样的事项的特殊性，其确认相关资产、负债账面价值的与计税基础的方法，与个别报表中确认的方法有所不同。一.合并时被合并方资产、负债账面价值与计税基础的确定1.如果是控股合并被合并方的资产的在合并报表中的账面价值取决于同一控制合并和非同一控制合并。由于是控股合并，被合并方法人资格存续，因此被合并方资产的计税基础依然是原个别报表的计税基础。①如果是同一控制合并，合并报表中账面价值则为原个别报表中的账面价值②如果为非同一控制合并，合并报表中账面价值则为购买日公允价值2022年10月1日，无关联关系的甲公司购买A公司101%股权，形成控股合并。A公司存货账面价值101万元，计税基础为150万元，无减值准备。假设购买日该存货公允价值180万元。由于是非同一控制下的合并，站在合并的角度，该存货在合并报表中的账面价值为180万元，计税基础为原个别报表中的计税基础150万元。资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。2.如果是吸收合并被合并方的资产在合并报表中的账面价值依然取决于同一控制合并和非同一控制合并，确认方法与控股合并一致。但是，由于是吸收合并，被合并方的法人资格会注销，而计税基础是以法人资格为基础确定的，因此合并时被合并方资产的计税基础需要重新予以确认。①如果是免税合并，计税基础=原个别报表中的账面价值②如果是非免税合并，计税基础=合并日公允价值。