利润形成与分配业务的账务处理(共13页).doc

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第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理(一)利润的形成利润是企业在一定期间的经营成果，包括：（1）一定时期内存在因果关系的收入减去费用后的净额；（2）直接计入当期利润的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1.营业利润营业利润是企业利润的主要来源，能够反映企业管理者的经营业绩。营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用（期间费用）－资产减值损失+公允价值变动收益(－公允价值变动损失)+投资收益(－投资损失)其中：营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务成本2.利润总额利润总额，又称税前利润，企业获取的营业利润加上与生产经营活动无直接关系的营业外收支净额，就是企业在该会计期间取得的总经营成果。利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润，又称税后利润，净利润指利润总额扣除向国家上交的企业所得税后的余额。净利润＝利润总额-所得税费用4.应交所得税的计算应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率（25%）在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。即：应交所得税=利润总额×25%利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出所得税费用＝利润总额×所得税税率净利润＝利润总额－所得税费用(二)账户设置A、利润形成的核算1.“本年利润”账户---所有者权益类用途：核算企业在一定时期内实现的利润和发生的亏损性质：所有者权益类明细账设置：不需要借本年利润(所有者权益类)贷期(月)末转入的费用和损失结转本期发生的净利润期(月)末转入的收入与利得结转本期发生的净亏损当期或本年累计的净亏损当期或本年累计的净利润注意：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入”利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方)，结转后本账户无余额。2.投资收益---损益类用途：核算企业确认的投资收益或投资损失。

性质：损益类明细账设置：按投资种类设置借投资收益（损益）贷投资损失期末转入“本年利润”账户的投资净收益投资收益期末转入“本年利润”账户的投资净损失3.营业外收入---损益类用途：用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入核算内容：处置固定资产利得；罚款净收入；出售无形资产利得；非货币性资产交换利得；政府补助；捐赠利得；债务重组利得。

明细账设置：可按营业外收入项目设置明细账户。借营业外收入（损益）贷期末转入“本年利润”账户的营业外收入额营业外收入的增加额4.营业外支出---损益类（费用）用途：用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出核算内容：固定资产盘亏净损失；处置固定资产净损失；出售无形资产净损失；债务重组损失；非货币性资产交换损失；罚款支出；非常损失；eg：自然灾害捐赠支出。

明细账设置：按核算内容固定资产盘盈应计入“以前年度损益调整”。借营业外支出（损益）贷营业外支出的增加额期末转入“本年利润”账户的营业外支出额5.所得税费用---损益类用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借所得税费用（损益）贷当月应负担的所得税费用企业期末转入“本年利润”账户的所得税(三)账务处理a．账结法——国家财政部提倡使用指“账户”“本年利润”账户指各月会计通过开设“本年利润”账户，计算出本月利润额的一种利润结计方法。账结法特点：各损益类账户月末余额为0 b．表结法指“会计报表”“利润表”法定会计报表指各月份会计通过编制利润表，计算本月利润额的一种利润结计方法。表结法特点：各损益类账户月末有余额c.为体现“年终结账”的本意，应于12月31日开设一次“本年利润”账户，将全部损益类账户余额结为0。1.营业外收支的账务处理（1）营业外收入借：银行存款等贷：营业外收入（2）营业外支出借：营业外支出贷：银行存款等2.利润形成的账务处理（1）结转收入/利得借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润（2）结转费用/损失借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业外支出销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业税金及附加（不包括6税）3.所得税的账务处理（1）计算所得税借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税（2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用★用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税金额★产生前提：有应纳税所得额，在不存在纳税调整事项时，为盈利额★我国所得税征收办法：平时预缴，年终结算，多退少补★应纳所得税额的计算：我国现行所得税一般税率为25%净利润=利润总额-所得税①1-11月份应纳所得税额的计算本月应交所得税＝本月应纳税所得额×25%应纳税所得额＝盈利总额±纳税调整项目本课程假设不存在纳税调整项目②12月份应纳所得税额的计算第一步：计算全年实现的利润总额＝1-11月份利润总额+12月份利润总额第二步：计算全年应纳所得税额＝全年实现的利润总额×25%第三步：计算12月应纳所得税额＝全年应纳所得税额-前11月已纳所得税额全年应纳所得税额＞0，应缴纳所得税4.本年利润的结转将本年利润账户的余额转入利润分配账户。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润二.利润分配的账务处理利润分配是指是对企业实现的可供分配利润进行分配.(一)利润分配的顺序净利润分配的顺序：1、计算可供分配的利润，弥补前年度亏损可供分配利润可供分配的利润＝净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额如果可供分配的利润为负数(即累计亏损)，则不能进行后续分配;如果可供分配利润为正数(即累计盈利)，则可进行后续分配。2、提取法定的盈余公积（当年净利润的10%，提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。）3、提取任意盈余公积提取法定盈余公后，经股东会或股东大会批准后，还可以从净利润提取任意。其中2.3合起来可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积4、向投资者分配利润（或股利）向投资者分配的顺序支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股现金股利转作资本的普通股股利（利润转赠资本）（二）账户设置1.利润分配---所有者权益类——反映分配去向用途：用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润(或未弥补亏损)情况。

账户身份：“本年利润”账户的抵减账户账户结构：“借增贷减”明细账户：利润分配——其他转入盈余公积补亏——提取法定盈余公积”——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——转作资本(或股本)的普通股股利——盈余公积补亏——未分配利润年末分配完毕，应将其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。借利润分配（所有者权益类）贷①提取的盈余公积金②分配给投资人的利润③年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额。

①用盈余公积金弥补的亏损额②其他转入数③年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额历年累积的弥补亏损历年累积的未分配利润结论：本年利润余额表示本期或本年累计的净利润或净亏损，利润分配余额表示历年累计的净利润或净亏损2.盈余公积---所有者权益类用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积。

明细账户设置：按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置。借盈余公积(所有者权益)贷实际使用的盈余公积，依法转增资本、弥补亏损，即盈余公积的减少额登记提取的盈余公积即盈余公积的增加额企业结余的盈余公积3.应付股利---负债类用途：用于核算企业决定向股东分配的现金股利或利润。

明细账设置：按股东名称与股利发放有关的几个日期宣告日：形成债务登记日：无需会计处理发放日：偿还债务借应付股利（负债）贷实际支付的股利或利润即应付股利的减少额应付给投资者股利或利润多付的利润表示未支付的股利或利润(三)账务处理1.净利润转入利润分配会计期末，净利润借：本年利润贷：利润分配--未分配利润（如亏损，做相反分录。所有者权益不变）净亏损借：利润分配贷：本年利润在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。2.提取盈余公积法定提取盈余公积10%借：利润分配--提取法定盈余公积贷：盈余公积--法定盈余公积借：利润分配--提取法定盈余公积所有者权益不变贷：盈余公积--法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积3.向投资者分配利润或股利（股东大会类似机构）董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。①现金股利借：利润分配--应付现金股利所有者权益减少贷：应付股利权益总额不变②股票股利借：利润分配—转作股本股利所有者权益不变贷：股本支付股利借：应付股利贷：银行存款4.盈余公积补亏企业亏损弥补的方法包括：一、企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。

利润总额，又称税前利润，利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出二、企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。

净利润，又称税后利润，净利润＝利润总额-所得税费用三、企业发生的亏损，可以用盈余公积弥补。以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。发生净亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润以盈余公积弥补亏损时借：盈余公积贷：利润分配--盈余公积补亏5.企业未分配利润的形成注意：结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。①结转净利润借：本年利润贷：利润分配--未分配利润②提取盈余公积借：利润分配--提取法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积③分配股利借：利润分配--应付现金股利贷：应付股利④结转已分配利润借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积—应付现金股利润利润业务的会计处理(一）月末结转各项收入时：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润（二）结转各项费用时：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用财务费用销售费用（三）计算所得税费用时借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税（四）结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用——当期所得税费用（五）提取法定盈余公积金时借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——提取法定盈余公积（六）对外宣告对投资者分红时：借：利润分配——应付股利贷：应付股利（七）年末结转本年度实现的净利润时：（盈利）借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，则：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（八）年末结转本年度已分配利润时借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——应付股利。