【研发费用加计扣除的税务处理】-研发费用的加计扣除.docx

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【研发费用加计扣除的税务处理】研发费用的加计扣除研发费用的加计扣除，鼓励的是企业的研发行为。只有研发行为的存在，才可能形成新产品、新技术、新工艺。企业在税务上应该正确处理，以充分享受到税前加计扣除的税收优惠。新企业所得税法第三十条第(一)项规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税法实施条例第九十五条规定，企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。例1：A公司自行研究开发一项技术，截至2021年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2021年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2021年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。相关会计处理如下：1、2021年6月30日前发生的研发支出：借：研发支出费用化支出100贷：银行存款等100 2、2021年6月30日前，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用100贷：研发支出费用化支出100 3、2021年下半年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出120贷：银行存款等120 4、2021年12月31日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产非专利技术120贷：研发支出资本化支出120从上述企业研究开发费用的会计处理上看，企业在期末转账时并没有做加计扣除的会计处理，如例1第2笔分录，将不满足资本化条件的研究阶段的支出100万元，100%计入了当期损益。再如例1中的第4笔分录，将满足资本化条件的开发阶段的研发支出120万元，也100%转入了无形资产，未实行150%的加计扣除或加计摊销处理，这样使得企业对于自行开发无形资产发生的研究开发费用，就没有享受到税前加计扣除的税收优惠。按企业所得税法的规定，研究开发费用的具体加计扣除的方式，应分两个阶段进行。一、研究开发费用未形成无形资产对于未形成无形资产的研究开发费用，应当计入当期损益，在按规定实行100%扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50%加计扣除。例2：沿用例1资料，A公司2021年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2021年度的应纳所得税额应为：应纳税所得额=300-100×50%=250(万元)应纳所得税额=250×25%=62.5(万元)二、研究开发费用形成无形资产形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起，按其使用寿命平均进行摊销。研究开发费用加计扣除的方式，有两种方式可供选择。第一种方式：是按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定的使用寿命内平均摊销;待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。例3：沿用例1和例2资料，符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的120万元，构成无形资产成本。假定该非专利技术的使用寿命为10年。A公司2021年度按会计准则核算的会计利润为350万元，假定按税法规定没有其他调整事项，A公司应作如下会计处理：1、2021年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产，转账分录同例1题第4笔分录。2、从2021年起，无形资产每年的摊销处理：借：制造费用12(120/10)贷：累计摊销12 3、计算2021年的纳税所得额和应纳所得税额：应纳税所得额=350-12×50%=344(万元)应纳所得税额=344×25%=86(万元)第二种方式：是按企业所得税法规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的150%，直接转入无形资产成本，同时将加计的50%成本的摊销额提前计入企业研发年度的净利润。在会计核算时，按使用寿命进行平均摊销，将加计后的摊销额直接计入成本费用，不需要再进行纳税调整，从会计核算上享受了税收优惠。例4：沿用例3资料，A公司应作如下会计处理：1、2021年12月31日，将构成无形资产成本的120万元，按150%加计后转入无形资产。借：无形资产非专利技术180(120×150%)贷：研发支出资本化支出120以前年度损益调整60(180-120)同时将以前年度损益调整的60万元，作为净利润提前计入企业研发年度的净利润。借：以前年度损益调整60贷：利润分配未分配利润60 2、从2021年起，无形资产每年的摊销处理：借：制造费用18(180/10)贷：累计摊销18上述两种加计扣除方式，虽然形式上不同，但其结果是相同的，每年在税前扣除的金额，均是形成无形资产成本150%的使用年限的平均值。前者是在会计核算时不反映加计扣除，而在纳税申报时进行了调整扣除。后者是在会计核算时进行了加计扣除;而纳税申报时就无须再进行调整。两种方式享受所得税优惠政策的结果是一样的。