会计差错更正相关问题研究 (2).doc

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摘要：会计差错更正问题是当今普遍存在的问题，我国上市公司也存在着这样的行为，利用会计政策选择的短暂调整来操纵会计利润，通过对合并政策、计价基础、存货计价方式、固定资产折旧、以及各种减值准备项目的确认和提取等方式进行临时调整，从而达到企业自身的目的。只有明确了解会计差错的成因和背景才能发现现实中存在的问题以及引发的危害，也才能更好的理解现存的更正方法以及更好的运用会计更正方法。正确的理解会计差错与更正也有利于促使报表使用者保持理性的头脑、对公司行为进行适时的预警和做出正确的投资选择和决策，才能促进我国市场的健康发展，才能进一步完善我国会计报表信息的披露，更为相关会计政策、法规的制定和修改提供建议，同时也为公司加强内部控制管理提供建议。关键词:会计差错更正问题更正方法Abstract:Accounting errors problem is a common problem today,there are listed companies in China such behavior,the use of short-term adjustment in accounting policy choice to manipulate accounting profits,through the merger policy,pricing basis,inventory valuation,fixed asset depreciation,as well as identify and extract all kinds of other ways to prepare projects for temporary impairment adjustments to achieve their own purposes.Only a clear understanding of the causes and background of accounting errors can be found in reality problems and harm caused,but also to a better understanding of existing methods and better use of corrections to correct accounting methods.Correct understanding of accounting errors and corrections is also conducive to urge users of financial statements to keep the rational mind,the company’s conduct timely warning and make the right investment choices and decision-making,in order to promote the healthy development of the market,in order to further improve our financial statements disclosure of information,more relevant accounting policy formulation and revision of regulations to provide advice,but also for the companies to strengthen internal control and management recommendations.Keyword：Accounting Errors Correct the problem Correction Method目录摘要：1 Abstract 1引言4一、选题的背景及意义4二、论文研究方法和创新之处5三、会计差错与更正的有关理论基础5（一）会计差错概述5（二）会计差错的理解5（三）会计核算中产生会计差错的主要原因6（四）会计差错的种类及其内容6四、我国会计差错与更正的现状及主要问题6（一）我国会计差错与更正的现状6（二）会计差错与更正的主要问题8（1）准则名称的修订8（2）定义解释发生的改变8（3）会计处理上的变化8（4）增加了无法追溯重述的规定9（5）对前期差错在附注的披露要求更具体9五、我国会计差错与更正的成因9（一）没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期的情形9（二）我国公司频繁发生重大会计差错的原因10（1）避免连续亏损，实现扭亏为盈10（2）继续保持企业再融资资格11（3）维护高层管理人员的利益11六、会计差错的更正方法12（一）一般会计差错的会计处理方法12（1）划线更正法12（2）红字更正法12（3）补充登记法12（4）追溯重述法13（二）上市公司方面13结论与建议14致谢14参考文献：15会计差错更正相关问题研究引言会计差错更正现象的屡屡发生是美国学者开始重视会计差错更正并展开研究的客观基础，在他们的研究中已经揭示会计差错更正存在一定的不当性，并且对证券市场的价格波动能够产生一定的影响。会计人员在会计核算中操作时经常出现技术性的差错，虽然十分小心，有时仍避免不了要有一个发生、查找和更正差错的过程。会计差错的产生不但增加了会计人员的劳动强度的同时还影响其工作效率，而且使得相应财务信息的失真，并有可能误导债权人、投资者及其他会计信息使用者的决策或判断。企业应当建立、健全内部稽核制度，按照相关会计制度和法规规定进行会计核算，保证会计资料的真实完整，并对外提供可靠的信息。对于发生的会计差错，企业应当区别不同的情况，采用不同的方法进行更正处理。2006年颁布的《企业会计准则》对会计差错更正的内容作了相关修订，并一定程度上防范了现时经济环境中企业滥用会计差错更正随意调节当期利润造成财务虚假的不良现象，但是并不能完全杜绝。因此要加强对企业利润操纵行为的管理和限制，我国的会计制度建设需要根据我国经济环境和会计环境的变化而做出相应的修改，不断的加强和完善。我国对上市公司会计差错更正的研究还处于起步阶段。当前在国内这方面的研究还并不多，从已有的资料来看，很少有人去做会计变更的实证研究，更多的只是做了准则方面的比较工作，相对比较深入的则是分析会计差错更正行为的动机以及诱因，重点是围绕着会计信息的失真对会计差错原因以及会计处理方法来进行思考和探索。一、选题的背景及意义会计差错更正是全世界资本市场都普遍存在的问题之一。例如，在美国资本市场，关于财务报表重述问题在过去十年内迅速上升，在1999—2000年，有700多家上市公司的财务报表因披露不当而进行了重述，并且数量处于逐年上升的状态，其中99年有234家，2000年有258家，2001年已达到305家，到2006年已迅速增至1876起。与此同时，更多的大公司也加入到了会计差错更正的队伍当中。尽管当前法制比较健全，监管力度相对也比较到位，公司的治理机制也比较完善，但是上市公司的重大造假事件依然经常发生，世通、施乐、戴尔等多家大型跨国公司纷纷在会计差错更正中被曝光出财务欺诈事件，给众多投资者的信心甚至是社会经济带来较大的冲击。美国财政部发表声明，过多的财务报表重述问题造成了资本市场成本大大增加，并且决定对这一问题及其对资本市场和投资者的影响进行严格分析并通报结果。我国自打《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》这一准则实施以来，会计差错更正更多的是在上市公司的财务报告中出现，甚至一直质疑公司利用会计差错来更正操纵利润。市场运作是否规范、上市公司的经营情况将直接影响投资者以及相关各方利益，但在红光实业、深圳原野、东方电子、银广夏等事件中，更是显示出了我国证券市场的一大顽疾，而上市公司会计信息虚假描述，其中更为突出就是利润操纵现象。利润操纵手法也是层层更新，近年来常见的手法之一就是利用重大会计差错来进行更正。自从《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则开始实施，每年更正差错的公司数就一直处于不断上升的状态。据统计，1999--2002年3年间，中国A股上市公司年报中披露以前的年度报表具有重大会计差错并对此进行调整的上市公司就有576家。自此之后，每年都会有大约200家上市公司都有着重大会计差错更正现象。由此可见，大约有10％的上市公司会计差错问题应引起人们的广泛关注，更何况其中也有很多通过更正差错来达到操纵利润的目的，促使我们更应该去去反思其中的原因。从目前看来，会计差错既包括正常差错也包括恶意差错。正常差错是由日常工作中的一些疏忽导致的，其中包括会计估计上的差错、会计政策使用上的差错、以及一些其他的记录差错，它是一种正常的、可以理解的行为；而恶意差错则是指故意选择错误的估计方法或者是会计政策，以操纵利润，之后又通过会计差错更正的方式来进行纠正，很明显这是利润操纵行为。据研究，我国上市公司的确存在着通过会计政策选择的短暂调整来操纵会计利润现象，通过对固定资产折旧、固定资产折旧、计价基础、存货计价方式以及各种减值准备项目的提取和确认，实现企业自身固定资产折旧。只有明确了解会计差错的成因和背景才能发现现实中存在的问题以及引发的危害，也才能更好的理解现存的更正方法以及更好的运用会计更正方法。正确的理解会计差错与更正也有利于促使报表使用者保持理性的头脑、对公司行为进行适时的预警和做出正确的投资选择和决策，才能促进我国市场的健康发展，才能进一步完善我国会计报表信息的披露，更为相关会计政策、法规的制定和修改提供建议，同时也为公司加强内部控制管理提供建议。二、论文研究方法和创新之处论文主要采用文献研究和案例分析的研究方法，以文献研究为主，注重二者的结合是本论文的方法论特征。本论文通过文献研究，分析在会计差错方面，我国与国外以及我国新旧准则的差别。通过对一些实例的分析，找出现实中的一些欠缺的地方，并针对这些问题提出具体的解决方案。并使得这些方案能在大部分的企业中实行。本文的目的在于揭示我国上市公司在会计差错更正方面存在的问题以及提出完善的对策。论文着重创新地分析会计差错与更正现象频发的原因，并指出相应的对策。三、会计差错与更正的有关理论基础（一）会计差错概述要能够迅速查找会计差错乃至更正会计差错，首先要认识清楚会计差错是什么，是怎样表现出来的、是怎么形成的等一系列基本问题。（二）会计差错的理解对于会计差错的理解有广义理解和狭义理解之分。广义的会计差错可以指在会计工作中的所有错误，包括算账、记账、报账、核算过程中产生的错误，会计监督、会计控制、会计管理过程中产生的错误，故意犯的错误和非故意犯的错误，还可以包括企业因按照我国的相关法律、法规和制度的要求，或者在某些特定情况下按制度规定对企业原来的会计估计、政策以及差错、资产负债表日后事项等所作调整时发现的原先的错误等。会计差错的狭义理解是指会计人员日常工作中的会计差错。主要表现为会计核算时，在确认、计量、记录、报告等方面出现的错误，包括当前会计差错和前期会计差错。（三）会计核算中产生会计差错的主要原因（1）会计政策使用方面的差错。指企业因采用法律和国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策而导致的差错。如构建固定资产发生的借款费用，我国会计制度规定，在固定资产达到预定克使用状态前发生的借款费用，应予以资本化，计入所构建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的费用，计入当期损益。如果企业将固定资产已交付使用后发生的借款费用，计入该固定资产的价值，予以资本化时，就违反了国家统一会计制度的规定，因而产生会计差错。（2）会计估计上的差错。由于不确定因素的影响，企业对会计处理中的估计可能会出现差错，产生会计估计差错。如固定资产预计可使用年限的估计错误；应收账款坏账准备计提率的估计错误等。（3）其他差错。指除上述两种会计差错以外，企业发生的其他会计差错。如帐户分类及计算上的错误、期末应计项目与递延项目未予调整、资本性指出与收益性支出划分差错、对事实的忽视与误用等。（四）会计差错的种类及其内容（1）按其发生或发现的时期不同，可以分为以下两类：当前会计差错和前期会计差错。当前会计差错是指会计人员或审核人员在本会计核算期间发生或发现的属于本期的错误。当前会计差错往往是在编制财务报表之前或编制财务报表过程中发生或发现的。（2）会计差错按其对财务信息使用者的决策影响的程度可分为重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。非重大会计差错是指重大会计差错以外的会计差错。在2006年颁布的新的企业会计准则中取消了对重大会计差错更正的定义。四、我国会计差错与更正的现状及主要问题（一）我国会计差错与更正的现状我们对我国1999－2004年的会计差错更正情况作了如下表所示的统计。1999年－2004年中国上市公司会计差错更正情况年份统计项目1999 2000 2001 2002 2003 2004。