2021-2022年江西省萍乡市注册会计审计真题(含答案).docx

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2021-2022年江西省萍乡市注册会计审计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(30题)1.第8题注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序2.第16题助理人员在审计X公司报表时，发现Y公司2003年报表中有关对X公司投资业务存在错报，Y公司报表已审计并对外公布。注册会计师认为是适宜的补救办法是（）。A.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明B.撤回已经出具的审计报告C.要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因。D.向注册会计师协会作出专项说明3.下列关于期后事项审计的说法中，错误的是（）。A.通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整D.在财务报表报出后，即使注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，也没有责任采取措施4.企业的法定盈余公积累计额已达到注册资本的（）时可以不再提取。A.20%B.50%C.80%D.100%5.作为内部证据的会计记录，可靠性较弱的是（）。A.在外部流转B.经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度D.被审计单位书面声明6.A注册会计师担任B集团财务报表审计项目合伙人。B集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务最可能导致B集团财务报表发生重大错报的特别风险的是（）。A.甲主要从事国内生产和销售B.乙主要从事外汇交易C.丙主要从商品零售D.丁主要从事专业咨询业务7.下列有关内部控制的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制B.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证C.与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关D.在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据8.各种会计资料包括打印出来的会计资料以及存储会计资料的软盘、硬盘、计算机设备、光盘等未经（）同意，不得外借和拿出单位。A.会计机构负责人B.单位负责人C.保管人员D.总会计师9.第12题在杜邦财务分析体系中，综合性最强的财务比率是（）。A.净资产收益率B.总资产净利率C.总资产周转率D.营业净利率10.关于测试内部控制有效性的审计程序的说法中，表述不正确的是（）A.仅实施询问不能为某一特定控制的有效性提供充分适当的证据B.可以通过检查凭证签名获取充分适当的审计证据C.重新执行不必特意选取金额重大的项目进行测试D.观察程序适用于测试对实物的控制11.以下原因中，不属于需要修改财务报表整体的重要性水平的是（）。A.审计过程中情况发生重大变化B.审计项目组获取了新信息C.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异D.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很小差异12.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下说法中，不恰当的是（）。A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经过管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，并不表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，但注册会计师应当保持警觉D.授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的13.以下项目中，属于科目汇总表账务处理程序缺点的是（）。A.增加了会计核算的账务处理程序B.增加了登记总分类账的工作量C.不便于检查核对账目D.不便于进行试算平衡14.第15题B注册会计师对比较数据的审计责任的表述中恰当的有（）。A.比较数据的审计目标是以合理保证比较数据不存在重大错报B.针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，主要是分析比较数据的波动和金额是否正确C.针对比较数据的审计特别关注的是会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更D.如果注意到比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序15.在审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改，注册会计师应采取的措施是()。A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注B.发表保留或否定意见的审计报告C.征询法律意见D.不采取任何措施16.在审计财务报表时，公司治理层要求注册会计师报告某一高级管理人员越权审批的经费开支，可能要求注册会计师在正常的控制测试之外，专门针对该高级管理人员审批的经费开支单据进行全面的权限控制检查，注册会计师应当（）。A.拒绝接受委托B.同意实施该程序，但应将该事项载入业务约定书中C.在接受委托前与管理层沟通D.在接受委托前与审计委员会沟通17.集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项不包括（）。A.集团组织结构的变化B.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化C.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化D.适用的审计准则的变化18.在了解管理层作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化以及变化的原因时，注册会计师考虑的以下事项中，不恰当的是（）。A.在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化B.当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对C.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要提请管理层调整新方法与原方法对会计估计的差异D.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对19.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施（）。A.询问B.检查C.分析程序D.重新执行20.注册会计师齐惠负责对广发公司2007年度财务报表进行审计，在采购与付款循环审计中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。第4题根据被审计单位实际情况，以下不属于注册会计师齐惠对应付账款执行的实质性分析程序的是（）。A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为广发公司重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分21.注册会计师从东方公司已报废固定资产明细表追查到固定资产明细分类账，下列哪项的错报最有可能被发现（）A.计价和分摊B.存在C.完整性D.权利和义务22.在执行财务报表审阅业务时，如果()，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。A.获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整B.有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报C.如果在扩大询问范围和获取额外解释之后仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报D.有理由相信财务报表不存在重大错报23.下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。A.在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制B.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险24.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是（）。A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式C.对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平D.集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平25.所有者权益是企业投资人对企业净资产的要求权，在数量上所有者权益等于（）。A.全部资产扣除流动负债B.全部资产扣除长期负债C.全部资产加上流动负债D.全部资产扣除全部负债26.下列有关财务报表审计业务的说法中，正确的是()。A.被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方B.财务报告编制基础为注册会计师对鉴证对象进行评价提供标准C.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，以减少审计程序D.审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期使用者27.在记录以下审计过程时，注册会计师记录测试的该项目或事项的识别特征不恰当的是（）。A.在对存货入库情况进行截止测试时，以入库单的日期作为识别特征B.在确定对应收账款的坏账准备计提是否充分时，可以以账龄作为识别特征C.在对销售发票是否进行过复核进行测试时，可以以是否签字作为识别特征D.在对仓库管理人员发货是否做到清点与复核分开进行观察时，可以以观察时间作为识别特征28.在接受审计业务委托后，后任注册会计师与前任沟通的最有效、最常用的方式是（）A.与前任举行三方会谈B.向前任进行电话询问C.向前任致送审计问卷D.查阅前任的工作底稿29.如果怀疑x公司在收回应收账款后未做贷记应收账款的账务处理，注册会计师应当将应收账款的（）认定的重大错报风险评估为高水平。A.存在B.发生C.准确性D.计价和分摊30.章平注册会计师负责对本所的助理人员进行辅导和培训，在2008年度的业务培训中，助理人员提出若干问题，请你代章平注册会计师做出正确的判断。第3题下列有关直接报告业务的表述中，错误的是（）。A.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取B.在直接报告业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定，在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，责任方仅需要对鉴证对象负责D.在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论二、多选题(20题)31.在填列资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目时，需要考虑的会计科目有()。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债B.应付债券C.预计负债D.持有待售的处置组中的负债32.下列关于审计抽样在细节测试中的运用的说法中，正确的有（）A.使用均值法无须对总体进行分层B.采用货币单元抽样时，无需对总体进行分层C.单个重大项目不构成抽样总体D.注册会计师定义抽样单元时应当考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度33.注册会计师在评估被审计单位自行研发的自动化信息系统的复杂程度时，除了应当考虑系统复杂程度外，还应当考虑的因素有（）A.系统变更对财务系统的影响结果B.离上次系统架构重大变更的时间C.市场份额和企业化程度D.系统变更后的运行情况34.会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中正确的有（）。A.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化B.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范C.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用D.合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员35.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，下列各项中，属于编制审计工作底稿的目的的有()。A.有助于项目组计划和执行审计工作B.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础C.使项目组对其工作负责D.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查36.第30题根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（）A.会计报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定B.会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定C.会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量37.关于“前任注册会计师”的界定，以下说法中，恰当的有（）。A.为被审计单位出具过审计报告的所有注册会计师B.已对最近一期财务报表发表了审计意见的其他会计师事务所的注册会计师C.接受委托，但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师D.现任注册会计师接替的本会计师事务所的其他注册会计师38.借贷记账法的记账原则包括（）。A.收入账户本期发生额合计=费用账户本期发生额合计B.资产账户余额合计=负债账户余额合计C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计D.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计E.有借必有贷，借贷必相等39.注册会计师在对存货实施监盘程序过程中，可以实现的审计目标有（）。A.所记录的存货包括了其全部存货B.所记录的存货均为其合法拥有的C.所记录的存货确实是存在的D.所记录的存货披露恰当40.<2>、对于不同的被审计单位，注册会计师执行财务报表审计所执行的程序可能是有所不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划均应包括（）。A.计划实施的风险评估程序B.针对内部控制执行的有效性计划实施的控制测试程序C.针对应付账款实施的函证程序D.针对评估出的重大错报风险计划实施的实质性程序41.ABC会计师事务所拟承接D集团财务报表审计业务。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径至少包括（）。A.集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通B.查阅前任集团项目组的审计工作底稿C.与前任集团项目组的沟通D.与组成部分管理层的沟通42.按规定，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，则后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿以（）A.取有关期初余额的充分、适当的审计证据B.获得审计工作底稿的所有权C.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力D.评价前任是否遵循了审计准则43.识别第一时段期后事项时，下列审计程序，注册会计师可能实施的审计程序不包括（）A.查阅以前期间的中期财务报表（如有）B.查阅所审期间管理层的会议纪要C.询问管理层和治理层D.了解管理层识别期后事项的程序44.ABC会计师事务所在执行审阅和预测性财务信息审核业务中，遇到下列有关问题，请代为作出正确的专业判断。注册会计师在执行预测性财务信息审核时，出现以下情况时注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告的有（）。A.被审核单位施加的限制，导致一项或多项必要的审核程序无法实施B.在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础C.难以获取适当的支持性证据以评价假设的合理性时D.在给定的推测性假设下，如果认为一项或多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础45.下列关于政府会计核算说法正确的有()。A.一般预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制B.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，决算报告的编制以收付实现制为基础C.政府会计核算应该根据需要选择人民币或外币作为记账本位币D.政府会计核算应当采用借贷记账法记账46.<4>、壬注册会计师在对无形资产的审计中，同意I公司下列相应处理的有（）。A.I公司对用于出租无形资产的摊销计入到其他业务成本中B.期末无形资产计提的减值准备计入到资产减值损失科目C.无形资产开发阶段发生的费用全部予以资本化D.无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化47.注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（）。A.上期财务报表已由前任注册会计师审计B.如果前任注册会计师发表的是非无保留意见，发表非无保留意见的理由C.如果前任注册会计师出具了标准审计报告，发表标准意见的理由D.前任注册会计师出具的审计报告的日期48.如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑的内容有（）。A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量49.以下关于前后任注册会计师的说法中，错误的有（）A.前任注册会计师应当按照被审计单位的授权决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容B.接受委托后，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函C.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师还要安排三方会谈D.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所50.下列各项中，集团项目组应当确定的有()。A.集团财务报表明显微小错报的临界值B.组成部分重要性C.组成部分实际执行的重要性D.集团财务报表实际执行的重要性三、3.判断题(10题)51.注册会计师在确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见，若被审计单位予以采纳，则应取得被审计单位同意调整的书面确认。()A.正确B.错误52.Q设立时，收到了外方以货币资金投人的200万美元，美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23，出资当月1日汇率为1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了实际出资情况，验证确认该货币资金折合为实收资本的金额为人民币1648万元。()A.正确B.错误53.对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。()A.正确B.错误54.如果注册会计师未查出被审计单位会计报表中的错报漏报,则必须承担法律责任。()A.正确B.错误55.乙公司拟增加注册资本500万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。()A.正确B.错误56.临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对QR厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计30亿元。项目组认为，药品系该厂在2005年度生产的，要求QR厂调整2005年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在2006年度为由，只愿在2005年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定发表否定意见审计报告。()A.正确B.错误57.C会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。()A.正确B.错误58.关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，应当关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起3年内缴足，其中投资公司在5年内缴足。()A.正确B.错误59.函证应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。()A.正确B.错误60.注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。()A.正确B.错误四、简答题(5题)61.（2）结合固定资产审计，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？62.注册会计师、管理层和治理层对关联方关系及其交易的责任分别包括哪些?63.ABC会计师事务所接受委托审计D公司2010年度财务报表，在审计应收账款项目时，注册会计师需要明确应收账款项目审计目标与认定及审计程序之间的对应关系。要求：请根据以下资料正确填写下表。(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每一个程序被选取的次数可能是零，也可以等于或大于1次，同时要正确区分审计程序是实质性程序还是控制测试。64.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：(1)由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。(2)会计师事务所应当根据具体情况委派适当人员担任项目合伙人，以使其能够发挥对某项业务质量的控制作用，对于连续审计的客户应尽量安排同一了解该业务的人员该项目的项目合伙人。(3)项目组在业务执行中遇到的疑难问题或争议事项应进行适当咨询，解决意见分歧。如果在审计报告日前意见分歧仍未解决，则由会计师事务所所长做出结论。(4)对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，对涉及公众利益的范围较大或风险较高的非上市实体的特定业务，也应实施项目质量控制复核。(5)为了保证项目质量控制复核人员的适当性，由项目合伙人挑选复核人员。(6)会计师事务所应当每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合，指出不符合事项，并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。65.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(以下称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后确定的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为150万元。审计过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在2013年3月5日完成，甲公司董事会于2013年3月15日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。要求：A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计准则的要求?如不符，请分别指出，并分别更正。审计报告甲股份有限公司董事会：我们审计了甲公司的财务报表，包括2012年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表。一、管理层的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报袁发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和×元。四、审计意见我们保证，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了甲公司2012年的财务状况、经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名)中国注册会计师：B(签名)中国×X市二O一三年三月五日参考答案1.B在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。2.C 3.D通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，选项A正确。在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，选项B正确。如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整，选项C正确。选项D错误，在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：1.与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；2.确定财务报表是否需要修改；3.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。4.B法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。5.D如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，或在内部流转的内部证据具有健全有效的内部控制支持时，内部证据也有较强的可靠性。经注册会计师验证的审计证据比没有验证的可靠。选项D可靠性较弱。6.B选项B恰当。乙组成部分进行外汇交易可能使B集团面临导致重大错报的特别风险。7.C【答案】C【解析】请见教材P221，选项C错误。如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。8.B各种会计资料包括打印出来的会计资料以及存储会计资料的软盘、硬盘、计算机设备、光盘等未经单位负责人同意，不得外借和拿出单位。故选B。9.A解析：净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，又称权益净利率，反映企业资本运营的综合效益。该指标通用性强，适应范围广，不受行业局限。在我国上市公司业绩综合排序中，该指标居于首位。10.B选项A表述正确，虽然询问是一种有用的手段，但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用；选项B表述不正确，签名不一定能证明审核人员认真审核了凭证，审核人员可能只粗略浏览凭证，甚至未审核而直接签名；选项C表述正确，重新执行的目的是评价控制的有效性而不是测试特定交易或余额的存在或准确性，即定性而非定量，因此一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试；选项D表述正确，如检查仓库门是否锁好，空白支票是否妥善保管等，都可以使用观察程序。综上，本题应选B。11.D【答案】D【解析】请见教材Pll3。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性：(1)审计过程中情况发生重大变化；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。12.C【答案】C【解析】选项C不恰当。如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。13.C【正确答案】C【答案解析】科目汇总表账务处理程序的缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。14.D选项A中，比较数据的审计目标应是以合理保证比较数据不存在对本期财务报?表产生重大影响的错报；选项B中，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；选项C中，会计政策可以变更。选项D正确，因为注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任，如果比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。15.B审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应考虑其对审计意见的影响，发表保留或否定意见的审计报告。16.B公司治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。因此在这种情况下不必与管理层进行沟通，但应将此事项记入业务约定书中。17.D选项D，影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力与审计准则的变化无关，相应的是与集团财务报表编制基础有关，集团项目合伙人是依据财务报表编制基础判断集团财务报表的合法性和公允性。除此之外，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能还受到以下因素影响：①集团组织结构的变化；②对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；③集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；④对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；⑤集团层面控制的变化。18.C选项C不恰当。管理层作出会计估计的方法会随着经营环境的变化和适用的财务报告编制基础的调整而调整，注册会计师需要确认的是管理层改变了会计估计的方法的原因和依据是否合理，如果会计估计不合理，则注册会计师需要提请管理层调整。19.C对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。20.B选项B属于应付账款的实质性细节测试，不属于实质性分析程序。21.B选项A、C、D表述不正确；选项B，从已报废固定资产明细表追查到固定资产明细分类账，已报废但未做出会计处理的情况可能导致账面固定资产高于实存情况，即导致固定资产项目违反存在认定。综上，本题应选B。22.A在情况B下，应当实施追加的或更为广泛的程序；情况C下，应当实施其认为必要的追加程序；在审阅业务中注册会计师获取的有限证据不足以令其拥有D中那样的理由。23.C注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，选项C错误。24.D选项D不恰当。集团项目组评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平应当低于计划的重要性水平。25.D 26.B选项A，管理层与预期使用者可以是同一方，管理层属于预期使用者之一；选项C，由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序；选项D，三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层(责任方)和财务报表预期使用者。27.C销售发票是否签字是对实施审计程序后的一个结果，记录识别特征可以让审计工作底稿的阅读者了解审计人员是对哪些对象或样本实施了审计程序。如对发票是否进行复核进行控制测试，一般采用抽样的方法，工作底稿就应记录样本的来源、抽样的方法等特征。28.D选项A、B、C，接受委托后，后任注册会计师与前任注册会计师沟通的方式可以采取电话询问、举行会谈、直送审计问卷等方式，但都不是最常用、最有效的方式；选项D，查阅工作底稿获得的是外部书面证据，获得的信息也最详尽、最专业。综上，本题应选D。29.A【答案】A【解析】收回应收账款后不做账务处理，表明应收账款明细账中含有本不存在的应收账款，违背了存在认定。30.B在基于责任方认定的业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，所以选项B是错误的。31.BC本题考核负债项目。选项AD，均为流动负债。32.BCD选项A不正确，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则；选项B正确，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而不需通过分层减少变异性；选项C正确，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体；选项D正确，在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元，需要考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。综上，本题应选BCD。33.ABD选项A、B、D恰当，对于自行研发系统复杂度的评估，应当考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构重大变更的时间、系统变更对财务系统的影响效果，以及系统变更之后的系统运行情况及运行期间；选项C不恰当，是针对商业软件复杂程度的评估内容。综上，本题应选ABD。34.BCD主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。35.ABCD 36.AD注册会计师审计意见应当说明会计报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量37.BC前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。当会计师事务所发生变更时(变更已经发生或正在进行中)，前任注册会计师通常包括两种情况：(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。所以选项AD不正确。38.CDE借贷记账法的记账规则是：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计，有借必有贷，借贷必相等。39.ABC监盘程序可同时实现的审计目标包括存在、完整性、权利和义务三项，不涉及存货披露的恰当与否。40.AD【正确答案】：AD【答案解析】：控制测试以及应付账款的函证程序并非每次审计的必须程序。41.ACD选项B不恰当。根据审计准则，首次承接审计业务的审计项目合伙人应当在被审计单位管理层和前任集团项目组授权后才能够查阅前任审计项目组的底稿。对于本题中的集团项目组承接新业务可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。42.AC选项A，后任注册会计师可通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分适当的审计证据；选项B，前任工作底稿的所有权属于前任会计师事务所；选项C，注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的独立性和专业胜任能力的判断；选项D，恰恰相反，后任应当向前任承诺不做出有关前任是否遵循了审计准则的书面或口头评论，否则难以获得接触前任工作底稿的机会。综上，本题应选AC。43.AB选项A，查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）；选项B，査阅管理层在财务报表日后举行会议的纪要；选项C、D，属于注册会计师可能实施的审计程序。综上，本题应选AB。44.ACAC【答案解析】：选项AC均属于审核范围受限制，应出具无法表示意见的审核报告或者考虑解除业务约定；选项BD应出具否定意见的审核报告或解除业务约定。45.ABD本题考核政府会计的相关核算。政府会计核算只能选择人民币作为记账本位币。46.ABD无形资产在开发阶段，只有符合资本化条件的费用，才可以予以资本化，计入到无形资产中。47.ABD选项C不恰当。注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由，选项C错误)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的、日期。48.CD选项A中，注册会计师不能更多在期中实施审计程序，应当更多依赖期末；在选项B中，主要依赖实质性程序收集审计证据而不是控制测试。49.AC选项A不正确，前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容；选项B正确，进一步从前审计客户处获取一份确认函，有助于降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性；选项C不正确，如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈；选项D正确，审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体并属于会计师事务所。综上，本题应选AC。50.ABD选项C错误。组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。51.A 52.A解析：按照新会计准则的规定，在接受外币投资时不管是否有合同约定的汇率，都应该按照出资当日的汇率折算资产和实收资本的金额。53.B解析：根据新准则规定，对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，建议按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不对已经计提的累计折旧进行调整。54.B 55.B解析：乙公司为已设立企业，股东出资的房屋应在验资前办妥产权转移手续而不是出具承诺函。对此注册会计师应拒绝出具验资报告而不是在说明段中说明。56.A解析：事件的实质问题属于2005年度，企业理应调整2005年度会计报表。57.B解析：只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目负责人才能出具报告。58.B解析：关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，主要是关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起2年内缴足，其中投资公司在5年内缴足。59.A 60.B解析：留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权。61.（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。（2）①根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；②根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；③计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。62.(1)注册会计师对关联方关系及其交易的责任包括：①在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险。②即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映。③由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。④由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。(2)管理层、治理层对关联方关系及其交易的责任包括：①如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求管理层在治理层的监督下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。②治理层担当监督的角色，负责监督管理层如何履行这些控制责任。③无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行监督责任的过程中，治理层需要向管理层获取信息，以了解关联方关系及其交易的性质和商业理由。63.程序8因为与销售与收款循环无关，所以未被选取。64.65.A注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：(1)收件人不恰当。应当改为：甲股份有限公司全体股东。(2)“引言段”存在不恰当的细节如下：①未提及财务报表附注；②未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。引言段应当修改为：我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3)“管理层对财务报表的责任段”存在不恰当的细节如下：①“管理层的责任”的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。②管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为：“编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任”。③管理层对财务报表的责任具体表现为两个方面，即：“(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。”(4)“注册会计师的责任段”存在不恰当的细节如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，即：“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础”。(5)“审计意见段”存在不恰当的细节如下：①在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用“保留意见”的标题。②对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用“我们保证”，应当改为“我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外”。③对发表审计意见的范围不正确，不是对“所有方面反映了”的合理保证，而是对“在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了”。④对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为：“2012年12月31日的财务状况和2012年度的经营成果和现金流量。”(6)签名不恰当，应该改为“签名并盖章”。(7)报告日期不恰当。应该改为：二O一三年三月十五日。