会计与税法中：资产账面余额、账面价值、账面净值和计税基础定义.docx

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会计与税法中：资产账面余额、账面价值、账面净值和计税基础定义一、会计制度准则中资产账面价值、固定资产净值和计税基础定义（一）、账面价值定义《企业会计制度》(财会〔2000〕25号)第十四条本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值预备等)。第十六条本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价预备后的净额，为短期投资的账面价值。第四十二条企业的固定资产应当在期末时根据账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值预备。在资产负债表中，固定资产减值预备应当作为固定资产净值的减项反映。（二）、计税基础被划转股权账面净值和计税基础说明《企业会计准则第18号—所得税》(财会3号)第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。《企业会计准则第18号——所得税应用指南》（财会18号）第一条第一款：本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常状况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。比如，交易性金融资产的公允价值变动。根据企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。假如根据税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税临时性差异。二、税法中资产净值和计税基础（一）、税法中资产净值《企业所得税法》（主席令第63号）第十六条企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十四条企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经根据规定扣除的折旧、折耗、摊销、预备金等后的余额。（二）、税法中计税基础定义《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期盼摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。第七十一条投资资产根据以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。