公允价值大于账面价值.docx

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公允价值大于账面价值摘要：由于与国际会计准则的趋同，新准则将公允价值计量再一次引入了计量属性中。在各种详细准则中都体现着公允价值，公允价值的运用范围被扩大了。虽然全面运用公允价值能提高会计报表信息的相关性，但从如今的状况来看，公允价值的运用还存在着许多局限性，如何克服这些局限性并进一步改善公允价值的运用是理论界和实务界将来关注的重点。关键词：公允价值；运用；局限性；建议2022年颁布的新准则全面引入公允价值计量，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同以及满意我国经济发展的须要。新准则中在非货币性交易、债务重组、金融工具和套期保值等方面都涉及了公允价值的运用。新准则扩大了公允价值在企业会计准则中的应用范围，提高了会计报表信息的相关性，使会计报表的运用者能够更好地获得企业地真实财务状况和经营成果，以助其做出正确的决策。一、公允价值在我国的运用历程综观公允价值十多年来在我国的运用状况，可以说，“公允价值的运用大致经验了‘先用后弃’、‘禁而又用’3个阶段”。第一，11014年7月，由我国财政部会计事务管理司编译的会计准则丛书之《国际会计准则》的有关章节中，将“Fairvalue”译为“公正价值”，这是我国正式运用公允价值概念的开端。其次，在19101年以后，“公允价值”一词如雨后春笋般地出现在我国的会计理论文献中。19101年，财政部颁布的《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——投资》以及11019年颁布的《企业会计准则——非货币性交易》中给公允价值进行了明确的定义：公允价值，指在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。这些准则的出台标记着我国在会计计量中正式引入了公允价值概念。然而在准则的详细运用中出现了较为严峻的信息失真的状况，财政部于2001年颁布的企业会计准则中削减并限制了公允价值的运用，强调了信息的真实性和谨慎性。第三，我国的准则制定机构也相识到了回避运用公允价值计量明显与国际潮流相左。因此，在2022年2月，财政部颁布最新的企业会计准则，其中对公允价值进行了全面的运用，并将公允价值作为独立的计量属性在基本准则部分予以列出，显示了对公允价值运用的关注，也体现了我国会计准则向国际趋同迈出了实质性的一步。二、公允价值在我国运用存在的局限性公允价值在我国会计准则中的运用显示了一波三折的特点，但是大力推行并在实践中广泛运用公允价值仍旧是我国会计准则计量属性选择的趋势。由于微宏观条件的制约，公允价值还未被我国会计准则全面采纳，这一点可以从新会计准则中对公允价值运用的严格限制看出，这也就意味着目前我国推行公允价值还存在一些障碍，下文将对在我国推行公允价值过程中的难处进行分析，并提出相应的建议。（一）在我国推行公允价值计量所存在的问题1、牢靠性的缺乏，在实际操作中难度较大。在新会计准则的基本准则部分对公允价值的运用做出了明确的限定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采纳历史成本，采纳重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并牢靠计量。”在这个限定中，并没有对“能够取得并牢靠计量”做出明确的说明，这对公允价值的正确合理运用产生了肯定的影响，信息的牢靠性也因此受到置疑。结合我国新会计准则及相应的指南说明，以《投资性房地产》这项详细准则为例来总结公允价值的确认方法。在新会计准则第3号准则《投资性房地产》中对于投资性房地产的后续计量有如下的规定：“在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续牢靠取得的，可以对投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量。采纳公允价值模式计量的，应当同时满意下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。”由此可知，公允价值计量的确认大致有3种方法，或者说有3个层级。按优先选择的依次来分，公允价值确认的第一个方法是，在活跃交易市场状况下，公允价值为交易价格。这种方法获得的公允价值相对而言最精确，也最易获得，但是这种方法也存在肯定的缺陷，即并非全部须要计量的项目都存在于活跃的交易市场，此时其交易价格也就无法获得，另外一些特别交易产生了市场失灵，如关联方交易下产生的价格往往会影响计量的精确性。其次个方法是，在不存在活跃交易市场的状况下，在相应市场上找寻同类或相类似交易的价格作为公允价值的计量基础。同类或相像的报价可以获得，但是在确定公允价值信息时，须要对相同与相像之间差异进行调整，而这种调整也会带有不确定性，也会产生不精确的状况。另外这里同样存在市场失灵的状况，也会影响到公允价值信息的精确性。第三个方法是，假如某项资产或负债没有由市场干脆确定的可视察到的价格，却有合约规定的或可以预期的将来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采纳专业评估人员的评估结果。相对于前两种方法而言，这一种公允价值确认方法难度最大，其最大的难点就在于估值技术的运用，这也就使得信息的精确性下降。由于基本准则中对公允价值运用中定义的不明确以及公允价值的确定中产生信息的不精确性，公允价值计量的会计信息牢靠性受到了挑战，因此，公允价值难以满意牢靠性的会计信息质量要求。2、简单产生利润操纵的状况。2001年财政部对于11019年会计准则的修订源自于会计信息的严峻失真，这其中很大一部分是由于企业利用资产计价进行舞弊操作，从而达到利润操纵的目的造成的。在关于金融工具的准则中，规定交易性金融工具以取得时的成本计量，而期末根据公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。那么根据这一规定，企业进行短期投资的，将不再采纳原先的成本与市价孰低法，而采纳市价法。这样在企业进行的短期投资获得收益的状况下，企业当期利润会大大提高，而由于短期投资市场的波动性较大，也简单造成企业对利润的操纵。在《非货币性资产交换》中规定，对于非货币性资产交换，假如具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期益，而不再像原先一样计入资本公积。同时还规定，对于非货币性资产交换应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的状况下，或者出于维持公司业绩或者配股的须要，通过与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换，来变更上市公司的当期损益，从而达到提升公司利润的目的。由上文可知，公允价值计量方式为管理当局在会计处理方面供应了肯定的自由选择权。再加上目前我国公司治理结构不合理、会计人员和单位领导素养不高及法律机制不健全、违法惩罚力度不够等各方面因素的影响，以及公允价值应用过程中较强的主观性，简单使得这一计量方式成为一些单位为一己私利，在会计核算中操纵利润的工具。（二）在我国推行公允价值的建议1、加强公允价值理论探讨，逐步实现全面推行。对于公允价值计量牢靠性质量要求较难达到以及其在实际运用中存在较难操作的问题，一方面，很大程度上与我国准则中对公允价值计量属性及相关指引内容的缺失有关。在此次颁布的新准则中对公允价值计量运用的详细指导性阐述也仅为3项准则(《资产减值》、《金融工具的确认与计量》以及《企业年金基金》)，与此相对应的是国际会计准则委员会早在2022年9月就对“公允价值计量”准则绽开了探讨和制定的实质性工作，而美国作为公允价值计量属性探讨和运用的引领者，在经过3年的探讨后于2022年9月发布了单独的第157号财务会计准则公告，即《公允价值计量》，为更好更广泛地运用公允价值做好理论铺垫。另一方面，公允价值在运用中的现实障碍也在体现了我国会计理论探讨中对于公允价值计量属性理论的欠缺。加强公允价值的理论探讨，这须要政府相关部门、准则制定机构和主流学术界对公允价值探讨方面进行引导，现在新会计准则中将公允价值提到了肯定的高度，那么在公允价值理论探讨方面也将与时俱进；而适时制定我国会计准则中单独的《公允价值计量》准则，也就是类似于SAFS157的详细准则，对公允价值的运用进行具体的说明，能够很好地解决公允价值计量牢靠性较差，缺乏可操作性的问题，从而能够逐步实现公允价值的全面运用。2、完善公允价值运用的外部环境。第一，完善公允价值运用的经济市场环境。大力快速发展我国的资本市场，将有助于会计目标向决策有用性的方向转变，财务会计报表信息的相关性也越来越受到重视，这些对于我国进一步推行和为公允价值的运用注入无限动力。在大力发展资本市场的同时，应当主动培育各级市场，加快各种金融价格市场化的进程并致力于提高现值技术的可操作性。详细来说，主动培育各级市场，对于获得客观市价，从而成为公允价值最为牢靠与客观的基础，而市场价格是公允价值最为简便，也是成本最为低廉的来源。因此，努力培育各级市场，尤其是生产资料市场和二手交易市场，将使得公允价值的取得更为客观与牢靠；关于加快金融价格市场化的进程，将有助于实现金融价格的逐步市场化，从而使得金融衍生产品的公允价值计量的顺当实施；假如存在公允活跃的市场，那么公允价值很易获得，在不存在公允市价时，公允价值的估计就须要运用到现值技术，因此提高现值技术的可操作性有助于提高公允价值估计的牢靠性。其次，完善公允价值运用的人文环境。公允价值计量在实际运用中产生的障碍有一部分源自于由于会计从业人员素养不高，详细表现为职业素养与道德素养两方面。会计人员职业素养的欠缺简单使公允价值计量的运用受到牢靠性和缺乏可操作性的挑战，而会计人员道德的缺失则极易产生企业利润受操纵的状况。公允价值的顺当运用，须要完善其运用的人文环境，详细说来，一方面提高会计人员的职业推断实力和专业水平，不断地加大教化投入，培育公允价值概念，具有较高的职业水平的会计人员是公允价值得以全面运用的必要条件，这也是降低公允价值实施成本的须要；另一方面加强遵守法律意识和道德教化，建立诚信负责的机制。加强遵守法律意识和道德教化可以从主观上消退利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值从事造假的根本措施。第三，完善公允价值运用的法律环境。公允价值在运用中产生利润操纵的现象与法律环境有肯定的关系，健全的公司治理结构可以对企业形成有力的外部约束。这就要求国家的会计准则完善，法制健全，对舞弊行为有严厉的惩处机制，从而使得会计造假成本大大提高，可以遏制会计信息的失真。因此，完善公允价值运用的法律环境可以在肯定程度上解决公允价值运用中利润操纵问题。近年来，我国相关的法制建设进展快速。新修订的《证券法》已相当完备，此次修订的一个重要的指导思想，就是加强对投资者特殊是中小投资者权益的爱护力度，加强对上市公司、证券公司的监管力度。公司治理的加强和法制建设的完善，为我国会计实务中拓展公允价值的应用奠定了基础。参考文献：1、唐敏,金娟,郝环妮.公允价值在新会计准则中的影响分析[J].财会通讯,2022(4).2、罗胜强.公允价值计量对我国银行业的影响分析[J].会计探讨,2022(12).3、夏成才,邵天营.公允价值会计实践的理论透视[J].会计探讨,2022(2).4、张绪军.公允价值计量属性探讨[J].价格月刊,2004(5).5、黄平.浅探公允价值计量属性的内涵[J].财会月刊,2003(A2).（作者单位：中山高校附属第五医院）。