2021-2022年福建省宁德市注册会计审计专项练习(含答案).docx

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2021-2022年福建省宁德市注册会计审计专项练习(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当实施实质性程序B.注册会计师应当实施细节测试C.注册会计师应当实施控制测试D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序2.第20题下列关于关税相关政策的陈述，正确的是（）。3.注册会计师发现被审计单位A公司2019年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定A.权利与义务B.计价与分摊C.存在D.完整性4.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（）。A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据B.期中对：有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多D.在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少5.A注册会计师执行M公司2013年度财务报表审计，M公司某项应用控制由计算机自动执行，且自2011年度以来发生变化。A注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，不正确的是（）。A.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同B.同时考虑信息技术一般控制运行有效性C.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据D.如果一般控制运行有效，一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围6.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是()。A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性7.下列关于被审计单位的目标和战略及其可能产生的相关的经营风险说法错误的是（）。A.与行业发展相关的经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长B.与开发新产品相关的经营风险可能是被审计单位产品责任增加C.与业务扩张相关的经营风险可能是被审计单位不当执行相关会计要求D.与监管要求相关的经营风险可能是被审计单位法律责任增加8.注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单，从采购明细账追查至卖方发票，目的是测试采购业务的（）认定A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价和分摊9.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是（）。A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关B.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关C.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关10.第20题某有限责任公司的股东甲拟向公司股东以外的人A转让其股权。下列关于甲转让股权的表述中，符合公司法律制度规定的表述是（）。A.甲可以将其股权转让给A，无须经其他股东同意B.甲可以将其股权转让给A，但须通知其他股东C.甲可以将其股权转让给A，但须经其他股东的过半数同意D.甲可以将其股权转让给A，但须经其他股东的2/3以上同意11.下列有关信息技术内部控制审计的说法中，错误的是（）。A.自动化控制下，也会给企业带来一些财务报表的重大错报风险B.对信息技术下内部控制的审计，注册会计师需要从信息技术的一般控制和应用控制两方面进行C.信息技术的一般控制通常能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献D.信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，自动系统控制关注信息处理目标包括：完整性、准确性、经过授权和访问限制12.根据下文，回答第15～17题。B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。第15题注册会计师计算Y公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（）。A.验证短期投资的估价的正确性B.分析投资是否存在异常波动的情况C.分析短期投资的安全性D.判断被审计单位盈利能力的稳定性13.下列有关审计档案的说法中，错误的是()。A.已经被取代的审计工作底稿草稿以及重复的文件记录不属于审计档案中应保存的工作底稿B.审计准则规定，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿保存10年即可C.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿D.一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加14.股票增值权模式的适用范围是（）。A.现金流量比较充裕的非上市公司和上市公司B.现金流量比较充裕且比较稳定的上市公司和现金流量比较充裕的非上市公司C.业绩稳定型的上市公司及其集团公司、子公司D.业绩稳定的上市公司及其集团公司15.属于注册会计师因过失而被追究补充赔偿责任的情形是（）。A.明知对被审计单位审计结论有重大影响的特定事项的确认和计量缺少判断能力但未寻求专家意见而直接形成审计结论B.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理不符合企业会计准则，而不予指明C.明知被审计单位的财务报表的重要事项存在不实内容，而不予指明D.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告16.函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序。以下有关说法中不恰当的是（）。A.可以证实银行存款的存在性，并能在一定程度上证实银行借款的完整性B.以会计师事务所的名义寄发，且要求询证函回函直接寄回会计师事务所C.可以证实被审计单位是否存在银行已贴现而尚未到期的商业汇票D.可以发现被审计单位为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票17.下列关于书面声明的说法中，正确的是（）。A.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证B.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为发表审计意见的基础C.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师获取的其他审计证据18.第4题在可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为3%，允许的抽样风险为2%的情况下，如果注册会计师D对100个文档进行检查时发现4个文档有错误，此时可以得出的结论是（）。19.甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（）。查看材料A.甲公司没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷20.第2题注册会计师李欣于2008年4月5日向2公司董事会提交了2公司2007年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2008年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，李欣发现2公司在招股说明书中列示的该公司2007年度利润总额为12亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，李欣应当（）。A.要求z公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B.考虑以书面方式告知2公司董事会，并考虑征求律师意见C.确认z公司发布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况D.确认Z公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况21.下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是（）A.验收单比购货发票更可靠B.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠D.内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠22.下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中,错误的是()A.此类交易导致的风险可能不是特别风险B.注册会计师应当评价此类交易是否己按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议,以评价交易的商业理由D.此类交易经过恰当授权和批准,不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论23.第8题注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序24.被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是()。A.被审计单位没有书面的内部控制B.管理层诚信存在严重问题C.管理层凌驾于内部控制之上D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷25.第13题应收账款函证回函应当（）。A.直接寄给客户，但客户应转交给会计师事务所B.直接寄给客户即可C.直接寄给客户或会计师事务所均可D.直接寄给会计师事务所二、多选题(15题)26.下列关于实质性程序的说法中，正确的有()。A.无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序B.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果C.若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位的所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序D.注册会计师可能无法对被审计单位所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序27.注册会计师在获取审计证据时，以下做法中错误的有（）A.如果怀疑所获取的信息的可靠性，作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序B.注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，如果时间有限或获取证据的成本太高，可以考虑实施替代的审计程序C.在发现被审计单位的某些重要交易条款发生变动时，作出进一步调查D.在连续审计的情况下，如果注册会计师认为被审计单位管理层和冶理层是正直、诚实的，可以依赖以往对管理层和冶理层诚信形成的判断28.注册会计师计划采用数据分析获取审计证据，以下说法中恰当的有（）A.注册会计师应当自己获取数据B.注册会计师需要为客户的系统开发接口C.数据分析可以提高审计效率D.数据分析可以提高审计质量29.由于存在审计固有限制，注册会计师仅对财务报表提供合理保证。下列有关审计固有限制注册会计师理解正确的有（）。A.审计工作因注册会计师的专业素质与经验不足而受到限制B.审计工作因客观环境受限无法实施部分审计程序而受到限制C.审计工作因被审计单位串通舞弊而受到限制D.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，注册会计师没有被授予搜查权等特定的法律权力30.根据材料回答19～21题。戊注册会计师负责审计E上市公司2008年度财务报表，在执行业务过程中，遇到以下关于其他特殊项目审计的问题，请代为做出正确的判断。第19题下列关于会计估计的审计的说法正确的有（）。A.独立估计有时不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，也可提高审计效率B.复核期后事项一定为会计估计提供结论性的审计证据C.由于会计估计固有的不确定性，评价会计估计差异可能比其他领域的审计更为困难D.独立估计是指独立于被审计单位之外的人士对会计估计事项所作的估计31.注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段”的情形有（）。A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用32.<3>、对注册会计师在监盘过程中的下列做法，正确的有（）。A.为保持审计的独立性，注册会计师仅观察而不实际参加H公司对存货的盘点工作，但是盘点结束后亲自进行复盘抽点B.H公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查至实物或从实物中选取项目追查至存货汇总表C.为保证工作效率，注册会计师在H公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行D.X产品为剧毒物质，为了避免给注册会计师造成严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量33.下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序34.下列关于关键审计合伙人为审计客户提供财务报表审计业务的说法中，正确的有()。A.在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过3年，则该合伙人还可以为该客户继续服务2年B.如果关键审计合伙人为该客户服务了四年的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年C.如果关键审计合伙人为公众利益实体审计客户提供了五年的财务报表审计服务，则暂停一年后，可以继续提供五年的连续服务D.如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度35.以下对采购与付款业务流程中储存商品环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的包括（）。A.储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险B.限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险C.验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关D.储存管理员应当定期检查、比较所储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏36.外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（）。A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资37.注册会计师应当从以下（）方而了解被审计单位对会计政策的选择和运用。A.重大和异常交易的会计处理方法B.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定C.会计政策的变更D.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响38.第30题注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据（）。39.在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（）。A.识别甲公司的所有经营风险B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性C.考虑识别的错报风险是否重大D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系40.如果注册会计师拟仅依赖被审计单位的人工控制，且这些人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，那么注册会计师应实施的程序有（）A.了解与评估系统环境B.验证人工控制C.验证自动化应用控制D.验证信息技术一般控制三、判断题(5题)41.第41题因审计证据、审计风险均与审计重要性之间成反向关系，故审计风险与所需审计证据的数量之间必成同向变动的关系。（）A.是B.否42.“现金盘点报告表”应由盘点人员和会计机构负责人共同签章方能生效。（）A.是B.否43.汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于经济业务较多的单位。（）A.是B.否44.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（）A.是B.否45.某股份公司因破产进行清算，公司财产在支付完破产费用后，其偿付的优先顺序依次是优先股股东、债权人、普通股股东。（）A.是B.否四、简答题(5题)46.ABC会计师事务所(以下简称ABC事务所)负责审计甲公司(境内外同时上市的公司)2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与独立性相关的事项：(1)审计过程中，适逢甲公司遭受诉讼，ABE"事务所应甲公司的要求为其提供辩护人服务。(2)审计过程中，应甲公司要求，ABC事务所同时为甲公司提供内部审计业务。(3)审计开始前，应甲公司要求，ABC事务所指派一名审计项目组‘以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制201 1年度财务报表。(4)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师，ABC事务所要求其继续担任审计项目负责人。(5)甲公司向ABC事务所借用一名注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统。(6)审计项目合伙人持有甲公司股票l00股，市值约600元。要求：针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出ABC事务所是否违反独立性原则，并简要说明理由。47.ABC会计师事务所连续多年审计甲房地产上市公司（简称甲公司）的财务报表。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所共享重要的专业资源。ABC会计师事务所于2013年1月15日承接审计甲公司2012年度财务报表。假定存在以下情形：（1）甲公司与ABC会计师事务所达成合作协议，如果ABC事务所能够降低10%的审计收费，甲公司该给事务所员工的房贷垫付首付的20%。（2）ABC会计师事务所的合伙人拥有甲公司股票100股。（3）ABC会计师事务所B注册会计师的儿子是甲公司财务总部的成本会计专员。（4）目前审计项目组成员张先生2012年5月1日前曾经在甲公司信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计。(5)ABC会计师事务所行政部与甲公司销售部合作，向其重要客户帮助甲公司推销新楼盘，按照最后成交金额的1％收取手续费。(6)XYZ会计师事务所的Y注册会计师自2010年以来一直为甲公司进行战略规划的制定和调整工作。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。48.A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。（4）审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。（6）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。49.A、B注册会计师负责对首次接受委托的审计客户甲公司2013年度财务报表进行审计，在涉及特别风险审计等相关工作事宜时，请代为回答以下问题：(1)A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并简要说明理由。(2)注册会计师为了应对舞弊风险，为避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当考虑采取的措施有哪些?(3)针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些?50.X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托前，如果Y事务所从x事务所得到的答复是有限的或未得到答复，Y事务所应当分别怎样进行处理?五、综合题(3题)51.⑥东大公司于2008年10月涉及的一项诉讼，在编制2008年度财务报表时，法院尚未判决，东大公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2009年2月28日，法院一审判决东大公司败诉，判决东大公司支付赔偿款200万元。东大公司不服，上诉至二审法院。至2008年度财务报告对外报出前，二审法院尚未判决，东大公司已经按照期后事项进行调整，注册会计师判断的事项为重大不确定事项。要求：(1)针对资料二第①、第②中销售业务，请分别判断东大公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第③、第④、第⑤事项，请分别回答注册会计师王超和刘玲是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对东大公司2008年度的企业所得税费用、期未结转损益及利润分配的影响)。(3)针对资料一、资料二第③、第④、第⑤事项，如果考虑审计重要性水平，假定东大公司分别只存在七述事项中的1个事项，并且不接受注册会计师王超和刘玲提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师王超和刘玲应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。(4)如果考虑审计重要性水平，假定东大公司只存在上述第⑥个事项，接受注册会计师王超和刘玲提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问注册会计师王超和刘玲应出具何种类型的审计报告？请代注册会汁师王超和刘玲编制东大公司2008年度财务报表的审计报告。(5)如果正保会计师事务所对东大公司2007年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2008年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对东大公司2008年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？(6)假定王超和刘玲注册会计师在2009年2月24日阅读东大公司其他信息时，发现与东大公司2008年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果注册会计师王超和刘玲确定需要修改已审计财务报表而东大公司拒绝，对东大公司2008年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？②如果注册会计师王超和刘玲确定需要修改其他信息而东大公司拒绝，应当采取何种措施？52.W会计师事务所注册地为北京市，丙和丁注册会计师负责对A公司（上市公司）2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。丙和丁注册会计师于2011年3月25日完成审计工作，并于当日提交董事会且获董事会批准，同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：A公司未经审计的2010年度财务报表中的部分会计资料如下：资料二：在对A公司审计过程中，丙和丁注册会计师注意到以下事项：（1）A公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。A公司2010年年初账面坏账准备4 000 000元，2010年年末账面坏账准备4 500 000元。A公司应收账款账面余额如下：单位：元（2）A公司2011年1月5日为Y公司20 000 000元银行借款提供信用担保。2011年2月15日，Y公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担连带担保责任，支付借款本息20 200 000元。2011年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2011年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，A公司考虑到无法向Y公司追偿，将其计入营业外支出。假设该事项可能会对A公司2011年度的持续经营能力、偿债能力等造成影响。（3）A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日A公司与南方公司签订销售合同，由A公司于2011年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元。2010年12月31日，A公司库存电子设备13 000台，单位成本1.4万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.4万元。预计销售税费为每台0.1万元。A公司于2011年3月6日向南方公司销售电子设备10 000台，每台1.5万元，货款已收到。丙和丁注册会计师对会计资料实施检查后确认，A公司在编制2010年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。（4）2010年12月31日，A公司有以下两份尚未履行的合同：①2010年2月，A公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2010年12月31日，A公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。②2010年8月，A公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2010年12月31日，A公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定A公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2010年12月31日尚未完全履行，A公司2010年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款1 500 000贷：预收账款1 500 000（5）A公司与Z公司经批准于2010年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定A公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠Z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。A公司对此笔交易作了如下会计处理（假定不考虑相关税费）：借：应付账款——Z公司8 000 000长期股权投资减值准备600 000贷：长期股权投资5 000 000营业外收入3 600 000资料三：假定丙和丁注册会计师在财务报表公布前没有发现资料二中的事项2，2011年4月3日在媒体曝光该法律案件后才得知该事项。要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答丙和丁注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对A公司2010年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且准备接受针对事项（2）提出的审计处理建议，拒绝接受针对其他事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出丙和丁注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司只存在资料二中的事项（3），并且拒绝接受丙和丁注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，丙和丁注册会计师应出具何种类型的审计报告？并请代为续编“注册会计师责任段”后的审计报告内容）。审计报告A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是A公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，……。（4）针对资料三，分别回答管理层修改财务报表时注册会计师的处理以及管理层未采取行动时注册会计师的处理。（5）如果在审计报告日前，丙注册会计师识别出了与财务报表存在重大不一致的其他信息，请分别说明需要修改已审计财务报表、修改其他信息而管理层均拒绝修改时，注册会计师采取的措施是什么？53.第57题职业道德规范是注册会计师执行各项审计业务都应当遵循的最低规范性要求。顺达会计师事务所在承接红杜股份有限公司（以下未指明的均为非上市公司）的年度会计报表审计业务过程中，顺达会计师事务所及其注册会计师田娜和赵朋在下列各事项（各选项彼此独立）中，哪些违反了职业道德的要求，哪些没有违反，请说明理由。（1）、由于红杜公司一直是顺达会计师事务所的客户，彼此长期合作达5年，基于建立起来的合作关系，2004年红杜公司仍然委托顺达事务所为其提供年度会计报表审计服务；（2）、田娜于1998年至2002年在红杜公司担任财务部负责人，2002年5月之后进入顺达会计师事务所，并专职从事审计工作，并于2004年8月取得注册会计师资格；同年10月顺达会计师事务所承接了红杜公司2004年年度会计报表审计的委托，顺达会计师事务所所长认为田娜对该公司的业务情况比较熟悉，拟委派田娜对该公司进行审计；（3）、赵朋曾在立时达咨询公司任职，并担任红杜公司的高级会计顾问，2002年转入顺天会计师事务所，顺达公司基于赵朋和红杜公司高层管理人员认识，容易沟通，因此委派赵朋担任主审注册会计师；（4）、顺达会计师事务所由于业务发展需要，并考虑到彼此之间的业务合作关系，2003年请求红杜公司为其租赁办公楼的租赁费提供担保，红杜公司答应并签订了三方协定；（5）、红杜公司的独立董事贾平是顺达事务所前合伙人王凯的弟弟；（6）、基于顺达会计师事务所的业务能力以及知识水平，红杜公司曾聘请顺达会计师事务所的主任会计师赵朋为其财务人员提供会计实务操作培训参考答案1.A选项A，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序；选项B，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，以偏概全；选项C、D，如果注册会计师预期控制无效，则无须实施控制测试。2.D我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准；实质上加工标准的比例数据是30%；对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。3.D选项A，在建工程未转入固定资产，不能直接反应记录的资产由被审计单位拥有或控制；选项B，题干中没有反应与金额相关的信息；选项C，固定资产的账面金额少计，与存在认定无关；选项D，确认已经存在的固定资产未记录的（低估，少记），违反了固定资产的完整性认定。综上，本题应选D。4.D在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。5.A信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。6.B选项B错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些7.C与业务扩张相关的经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确。8.A注册会计师在细节测试时，如果实施“逆查”，则其目的是获取审计证据证实“存在”认定是否存在错报。9.A选项A不恰当。核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“发生”认定相关。10.C本题考核有限责任公司出资额的转让。股东向股东以外的人转让其出资时，应当经其他股东过半数同意。【该题针对“有限责任公司的股权转让”知识点进行考核】11.C信息技术-般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定作出问接贡献。有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献。12.C计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。13.B会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，这是一个最低要求，而不是必须保存10年。14.B股票增值权激励模式较适合现金流量比较充裕且比较稳定的上市公司和现金流量比较充裕的非上市公司。15.A选项A的情形会因为过失而被追究补充赔偿责任；选项B、C、D则属于因为故意而要呗追究连带责任的情形16.B[答案]B[解析]函证应该以被审计单位名义寄发，而不是以事务所名义寄发。17.A选项A正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。18.B提高对控制风险的评估水平即注册会计师原来对总体的信赖过度风险评估太低，总体不能接受，注册会计师应当拒绝总体，并且不得降低对控制风险的评估水平，原因是样本偏差率加上允许的抽样风险(6%)大于可容忍偏差率(5%)。19.B相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。20.D首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。21.D选项A、B不正确，从外部独立来源获取的审计证据更可靠，会议记录、验收单是内部证据，保险公司证明、购货发票属于外部证据；选项C不正确，以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；选项D正确，如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可信赖程度将会增加。综上，本题应选D。22.A 23.B在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。24.B管理层的诚信存在严重疑虑属于可能导致财务报表的不可审计性的因素(选项B)。25.D为使证据更有效，注册会计师应该直接控制函证的发送和收回。26.ABD无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。27.BD选项B，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由；选项D，即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不应该依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。综上，本题应选BD。28.BCD选项A不恰当，注册会计师有时自己去获取数据，但他们有时使用管理层提取并验证过的信息；选项B恰当，注册会计师需要为客户的系统开发接口和映射编码，以便能够从系统中提取数据；选项C、D恰当，数据分析能够帮助注册会计师以快速、低成本的方式实现对被审计单位整套完整数据进行检查，不仅能够在很大程度上提高审计的效率和效果，也有助于注册会计师从全局的角度更好地把握被审计单位交易和事项的经济实质，从而有助于提高审计质量。综上，本题应选BCD。29.CD审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。对某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要，例如串通舞弊。30.ACD复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据，并不是一定会提供。31.ABCD ABCD四个选项的情形均可以在意见段后增加其他事项段。32.AB【正确答案】：AB【答案解析】：选项C，无法保证项目组的独立性；选项D，这种情况下，最好是聘请专家，而不是敷衍了事。33.ABD注册会计师实施分析程序的要求和目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境(选项A)；(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序(选项B)；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核(选项D)。选项C不正确，因为分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，控制测试一般不涉及大量数据，所以不宜将分析程序用作控制测试程序。34.BD选项A，在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。选项C，只有在经过了两个完整的会计年度的冷却期后再次提供服务时，服务年限才可以重新计算。35.ABC选项D不恰当。验收管理员收到货物时，需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏，编制付款凭单环节应当核对采购发票、订购单、请购单等凭证内容的一致性。36.BCD本题主要考察的是外方出资者的货币出资方式，经济法中规定，外商投资企业的外方在出资时，应该采用外币出资，对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时，应该采用从境外汇入的外币出资，所以选项A不符合规定。37.ABCD 38.ACD选项C错误，注册会计师无法对期初存货余额进行监盘。39.BCD【解析】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。参考教材P173页和202页。40.AB选项A恰当，不管是否依赖相关系统，都应对系统进行了解；选项B恰当，信赖人工控制，则应当验证人工控制；选项C、D不恰当，仅依赖人工控制，且人工控制不依赖系统生成的信息或报告，那么无需再验证与系统相关的控制，包括自动化应用控制和一般控制。综上，本题应选AB。41.N审计风险与所需审计证据的数量之间成反向变动关系。42.N应由盘点人员和出纳人员共同签章方可生效。43.Y汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序大大简化了登记总分类账的工作量．因此适对于经济业务较多的单位。44.Y如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征，所以本题说明应该是正确的。45.N该情况下，其偿付的优先顺序依次是债权人、优先股股东、普通股股东。46.(1)违反独立性原则。为甲公司提供辩护人服务，可能因过度推介、自我评价对独立性产生不利影响。(2)违反独立性原则。ABC事务所同时为甲公司提供内部审计业务涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。(3)违反独立性原则。ABC事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表，涉及代行管理职责，可能影响其独立性。(4)违反独立性原则。A注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任x公司2011年报审计项目负责人，可能因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响。(5)违反独立性原则。借用的注册会计师负责审核原始凭证并且录入计算机信息系统将产生自我评价对独立性的不利影响。(6)违反独立性原则。审计项目合伙人持有甲公司的股票，属于直接经济利益，将因自身利益对独立性产生不利影响。47.(1)产生。甲公司与ABC会计师事务所存在密切商业利益关系，因自身利益导致对独立性的不利影响。(2)产生。ABC会计师事务的合伙人在审计客户甲公司拥有直接经济利益，导致自身利益对独立性的不利影响。(3)产生。成本会计专员的工作对于形成房地产公司财务报表的数据非常重要，审计项目组以外的员工与审计客户特定员工之间存在家庭关系，将因自身利益、密切关系或外在压力导致对独立性的不利影响。(4)产生。审计项目组成员最近曾经(在财务报表涵盖期间内)担任了甲公司的特定岗位的员工的工作，将因自身利益、自我评价和密切关系导致对独立性的不利影响。(5)产生。ABC会计师事务所与甲公司存在商业关系，因自身利益或外在压力导致对独立性的严重的不利影响。(6)产生。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所是网络所，Y注册会计师为甲公司进行战略规则的制定和调整，相当于ABC事务所代行了审计客户甲公司的管理层职责，将因自我评价、自身利益和密切关系导致对独立性的不利影响。48.（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。（2）恰当。（3）恰当。（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2012年6月17日前。（5）恰当。（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。49.(1)A、B注册会计师应当假定甲公司收入存在舞弊风险。收入确认对财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，所以为了谨慎起见，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。(2)对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；运用不同的抽样方法；对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；以不预先通知的方式实施审计程序。(3)注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序包括；第一，测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；第二，复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；第三，对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。50.(1)如果Y事务所从X事务所得到的答复是有限的，Y事务所应当判断是否存在由甲公司或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响；(2)从x事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y事务所应设法以其他方式与x事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。51.1)第①项业务不能确认销售收入。该业务有退回条款，需要在确定不退货时确认收入。第②项业务不能确认销售收入。该业务属于售后回购，具有融资行为，无确凿证据表明回购价格是公允的，不能确认收入。(2)就东大公司存在的事项③借：在建工程40.33财务费用33.67贷：应付利息74(1 000×6%+200×7%)【解析】利息资本化金额=1 000×6%-2-1 000×6%÷12×4=60-2-20=38(万元)另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1 000万元，超过了专门借款1 000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12=2.33(万元)所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：38+2.33=40.33(万元)就东大公司存在的事项④，该项业务技术研究费用应计入当期损益。注册会计师应提请东大公司作如下调整分录：借：管理费用120贷：长期待摊费用120就东大公司存在的事项⑤，该项业务东大公司管理用办公楼已达到预定可使用状态，为购建该办公楼借入的专门借款利息500万元应计入财务费用；2008年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼应计提折旧。注册会计师应提请东大公司作如下调整分录：借：财务费用500固定资产12 000贷：在建工程12 500借：管理费用600贷：固定资产600(3)针对资料一、资料二第③事项，注册会计师王超和刘玲应当发表标准无保留意见。应付利息74万元的错报，没有超过财务报表层次的重要性水平。针对资料一、资料二第④事项，注册会计师王超和刘玲应当发表保留意见。费用错报120万元，超过了财务报表层次的重要性水平，针对资料一、资料二第⑤事项，王超和刘玲注册会计师应当发表否定意见。该事项造成利润虚增1100万元，大大超过报表层重要性水平。(4)注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。审计报告东大股份有限公司全体股东：我们审计了后附的东大股份有限公司(以下简称东大公司)财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是东大公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，东大公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了东大公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，东大公司于2008年10月涉及的一项诉讼，在编制2008年度财务报表时，法院尚未判决，东大公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2009年2月28日，法院一审判决东大公司败诉，判决东大公司支付赔偿款200万元。东大公司不服，上诉至二审法院。至2008年度财务报告对外报出前，二审法院尚未判决。本段内容不影响已发表的审计意见。××会计师事务所中国注册会计师：王超(签名并盖)(盖章)中国注册会计师：刘玲(签名并盖章)中国北京市二00九年三月十日(5)如果××会计师事务所对东大公司2007年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在2008年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素。注册会计师应当区分两种不同情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告：①未解决的事项既对2007年数据产生重大影响，也对2008年数据产生重大影响，注册会计师应当在对2008年度财务报表整体发表非无保留意见的审计报告，在说明段中清楚说明未解决事项对2007年数据和2008年数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度。②未解决的事项仅对2007年数据产生重大影响，而对2008年数据无重大影响，注册会计师应当在对2008年度财务报表整体出具非无保留意见的审计报告，在说明段中仅需说明未解决事项对2007年数据的重大影响。(6)其他信息对于审计报告的影响：①如果王超和刘玲注册会计师确定需要修改已审计财务报表而东大公司拒绝，对东大公司2008年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。②如果王超和刘玲注册会计师确定需要修改其他信息而东大公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询律师意见。52.【正确答案】：（1）事项（1）借：应收账款500 000贷：预收款项500 000借：未分配利润758 750（4 758 750-4 000 000）资产减值损失55 000贷：应收账款——坏账准备813 750（5 313 750-4 500 000）解析：资产减值损失的计算也可以为：（当期应计提金额-当期已计提金额）＝（5 313 750－4 758 750）－（4 500 000－4 000 000）＝55 000事项（2）属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请A公司在报表附注中披露。事项（3）借：资产减值损失3 000 000贷：存货——存货跌价准备3 000 000（0.5分）解析：期末存货成本为13 000×1.4=18 200（万元），可变现净值为10 000×（1.5-0.1）+3 000×（1.4-0.1）=17 900（万元），计提跌价准备为18 200-17 900=300（万元）事项（4）借：营业外支出3 300 000贷：预计负债3 300 000解析：第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180万元[（1.38-1.2）×1 000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元（这里因为定金是收取对方的，双倍返还的300万元中有150万元是收取对方的，只有150万元是企业的损失，所以这种方式企业的损失是150万元而不是300万元）；第2份合同，若执行，发生损失＝1 200-3 000×0.3＝300万元；若不执行，则支付违约金＝3 000×0.3×20%＝180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。事项（5）借：投资收益400 000贷：营业外收入400 000解析：按照企业会计准则的规定，换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额确认投资收益，换出长期股权投资的公允价值和债务的账面余额的差额作为营业外收入。（2）事项（1）注册会计师应出具标准无保留意见审计报告。事项（2）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。解析：事项（2）属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请A公司在报表附注中披露，虽然被审计单位接受此处理建议，但这种影响是比较重大的，很可能对该公司的持续经营能力，偿债能力等造成具大的影响，故出具带强调事项段的无保留意见审计报告。事项（3）注册会计师应出具保留意见审计报告。事项（4）注册会计师应出具保留意见审计报告。事项（5）注册会计师应出具标准无保留意见审计报告。（3）丙和丁注册会计师应出具保留意见的审计报告，续写如下：三、导致保留意见的事项A公司于2010年度未正确计提存货跌价准备，如果按成本与可变现净值孰低法计价，A公司的存货账面价值将减少3 000 000元，净利润将减少3 000 000元。四、保留意见我们认为，除了前段所述事项的影响外，A公司财务报表已经在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。W会计师事务所（盖章）中国注册会计师：丙（签名并盖章）中国注册会计师：丁（签名并盖章）中国·北京市二〇一一年三月二十五日（1分）（4）①管理层修改财务报表时注册会计师的处理：a.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。（0.5分）b.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。（0.5分）c.延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（0.5分）d.在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。（0.5分）②管理层未采取行动时注册会计师的处理：a.注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（0.5分）b.如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（0.5分）c.注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。（0.5分）（5）①如果丙注册会计师确定需要修改已审计财务报表而A公司拒绝，对A公司2010年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。（1分）②如果丙注册会计师确定需要修改其他信息而A公司拒绝，除非治理层的所有成员参与管理A公司，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：按照审计准则的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。（1.5分）53.(1)、没有损害顺达会计师事务所的独立性。由于独立审计是双向选择，被审计单位和会计师事务所都可以自主选择，但如果双方合作时间较长，会计师事务所内部应当实施定期轮换制度，不同时期委派不同的注册会计师实施审计。(2)、损害了田娜的独立性，但顺达事务所可承接该业务，只需委派不同的注册会计师执行该项审计业务即可。由于田娜曾经担任了鉴证客户的财务负责人，属于高层管理人员，直接损害其独立性。(3)、影响赵朋的独立性，但不影响顺达会计师事务所的独立性。因为赵朋曾是鉴证客户的高级会计顾问，与审计业务是不相容的业务，因此赵朋不能承接该项审计业务，但所在事务所只需委派不同的注册会计师执行该项审计业务即可。(4)、影响顺达会计师事务所的独立性，因为红杜公司为其提供的担保直接构成了间接利益关系，损害了顺达事务所的独立性；(5)、不影响顺达会计师事务所的独立性。根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的要求，如果前合伙人是鉴证客户的高级管理人员，则影响会计师事务所的独立性，但合伙人的弟弟担任鉴证客户的独立董事，不影响会计师事务所的独立性；(6)、不影响赵朋和顺达会计师事务所的独立性。业务培训本身并不涉及鉴证客户的财务会计信息，因此顺达会计师事务所和赵朋可以承接该项审计业务。